Помилковий платіж від діючого контрагента зумовлює зобов'язання зареєструвати податкову накладну за правилом першої події, та оформити повернення коштів зменшуючим розрахунком коригування, який реєструє покупець, після чого продавець отримує право зменшити свої податкові зобов'язання.
Податкова накладна не складається у разі надходження коштів від сторонньої особи за відсутності договірних відносин, при умові їх повернення протягом трьох робочих днів.
Облік помилково зарахованих коштів від діючого контрагента
Надходження дублюючої суми грошових коштів наприкінці операційного дня 28 травня 2026 року від постійного покупця (за наявності чинного договору поставки) для цілей податкового обліку з ПДВ кваліфікується як отримання авансової оплати (передоплати).
Факт визнання обома сторонами правочину помилковості цього платежу та подальше повернення коштів 1 червня 2026 року не звільняють підприємство-продавця від обов'язку нарахування податкових зобов'язань у місяці їхнього фактичного зарахування.
Порядок відображення операцій в обліку та звітності
На дату надходження грошових коштів на банківський рахунок підприємства виникає перша подія відповідно до пп. 187.1 ПКУ. Продавець зобов’язаний скласти податкову накладну на суму помилково перерахованих коштів за правилом першої події та зареєструвати її в ЄРПН. Ця сума в обов'язковому порядку включається до складу податкових зобов'язань декларації з ПДВ за травень 2026 року.
На дату фактичного повернення коштів покупцеві (на підставі його офіційного листа-вимоги) виникає підстава для коригування раніше нарахованих податкових зобов'язань згідно з пп. 192.1 ПКУ. Продавець складає розрахунок коригування (РК) на зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг із причиною коригування «Повернення авансу/передоплати».
Реєстрація розрахунку коригування
Оскільки розрахунок коригування є зменшуючим, обов'язок щодо його реєстрації в ЄРПН покладається на покупця. Продавець має право зменшити податкові зобов'язання лише після того, як покупець зареєструє цей РК. Ця операція відображається у декларації з ПДВ за червень 2026 року (або наступних періодів, залежно від дати реєстрації РК покупцем).
Якщо відсутні договірні відносини
Коли кошти надійшли від особи, з якою у Вашого підприємства відсутні договірні відносини щодо постачання товарів чи послуг, то податкова накладна не складається. Оскільки відповідно до п. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів та послуг. Якщо договору немає, то немає і факту постачання чи зобов'язання щось поставити у майбутньому. Відтак, отримані гроші не вважаються передоплатою (авансом). Кошти мають бути повернуті у встановлений законом строк (як правило, податкові органи посилаються на ч. 1 ст. 88 Закону №1591, за якою неналежний отримувач зобов’язаний ініціювати переказ помилкових коштів протягом трьох робочих днів з дати їх надходження).
Така позиція відображена в ІПК ДПС України від 14.06.2019 р. №2742/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, ІПК від 01.03.2024 р. №1071/ІПК/99-00-21-03-02/ІПК, ІПК ДПС України від 27.01.2025 р. №402/ІПК/99-00-21-03-02/ІПК
Висновки
- Для діючого контрагента - постачальник зобов'язаний зареєструвати податкову накладну за правилом першої події, а після повернення коштів надіслати покупцю зменшуючий розрахунок коригування;
- Для сторонньої особи - за відсутності договірних відносин об'єкт оподаткування ПДВ не виникає, тому податкова накладна не складається за умови повернення коштів протягом трьох робочих днів;
- Фіскальні ризики - ігнорування виписки ПН за переплатою від постійного партнера може бути розцінене контролюючими органами як заниження податкових зобов'язань і може призвести до штрафів під час документальної перевірки.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
