ПДВ при внеску основних засобів до статутного капіталу

Що сказано в нормативних документах?

Відповідно до ч. 3 ст. 13 Закону про ТОВ вклад у негрошовій формі повинен мати грошову оцінку, що затверджується одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства. При створенні товариства така оцінка визначається рішенням засновників про створення товариства.

Відповідно до п. 10 НП(С)БО 7 первісною вартістю основних засобів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість з урахуванням витрат, передбачених пунктом    8 цього НП(С)БО.

Справедлива вартість - сума, за якою можна продати актив або оплатити зобов'язання за звичайних умов на певну дату (п. 4 НП(С)БО 7).

До первісної вартості ОЗ включаються, серед іншого, суми непрямих податків у зв'язку з придбанням (створенням) основних засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству) (див. п. 8 НП(С)БО 7).

Далі дивимося відповідь ДПС на питання в ЗІР (101.04): «Чи оподатковується ПДВ операція із внесення платником податку ОЗ до статутного капіталу іншої ЮО?».

ДПС відповідає таким чином:

Відповідно до пп. «а» п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Згідно із пп. 14.1.191 ПКУ, постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі, зокрема, обмін.

Таким чином, операція із внесення платником податку основних засобів до статутного капіталу інших юридичних осіб є об’єктом оподаткування ПДВ та підлягає оподаткуванню на загальних підставах за основною ставкою.

Дивимося також відповідь ДПС на інше питання в ЗІР (101.13): «Чи виникає у платника ПДВ податковий кредит щодо отриманих ОЗ у якості внеску до статутного капіталу від засновника – платника ПДВ?».

ДПС відповідає наступне.

Відповідно до п. 198.1 ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій, зокрема, з придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв’язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного капіталу та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).

Пунктом 198.3 ПКУ визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ПКУ, протягом такого звітного періоду у зв’язку з придбанням (будівництвом, спорудженням) основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи.

При цьому відповідно до п. 201.10 ПКУ відсутність факту реєстрації платником податку – продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту.

Враховуючи викладене, податковий кредит виникає як у платника податку на додану вартість при отриманні основних засобів у якості внеску до статутного капіталу, так і у засновника, якщо йому будуть поверненні основні засоби у разі виходу зі складу засновників.

Як розуміти зазначене в нормативних документах?

Якщо внесок ОЗ до СК робить платник ПДВ, то вартість такого внеску визначається разом з ПДВ.

Наприклад, якщо засновники затвердили вклад ОЗ в СК, який має здійснити юрособа 1 платник ПДВ, в сумі 14 млн грн, то ця сума має вже включати суму ПДВ – 2 333 333,33 грн. Відсутні підстави нараховувати ПДВ «зверху» на цю суму, тому що засновники не затверджували більшу суму внеску.

Якщо юрособа 1 нарахувала ПДВ «зверху» на 14 млн грн, це є помилкою, яку слід виправити в загальному порядку, тобто, анулювати помилково складену ПН, через складання РК до такої ПН. І потрібно скласти правильну ПН.

Про особливості бухгалтерського обліку здійснення вкладу ОЗ до СК як інвестором (юрособою 1), так і емітентом (юрособою 2) можна почитати, приміром, тут, тут.

Якщо юрособа 2 (емітент) є платником ПДВ, суму ПДВ вона відносить до складу ПК, в загальному порядку. Якщож юрособа 2 не є платником ПДВ, на суму ПДВ збільшується первісна вартість ОЗ.