Перехідні операції при реєстрації платником ПДВ з середини місяця

Реєстрація платника ПДВ

Будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, подає до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву (пп. 183.1 ПКУ).

У разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до контролюючого органу не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій (пп.183.2 ПКУ). Оскільки підприємство не подало реєстраційну заяву відповідно пп. 183.2 ПКУ, то воно стає платником ПДВ з дня внесення запису до реєстру платників податку (пп.183.9 ПКУ).

Відповідно до  пп. 183.10 ПКУ, будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник податку, і у випадках та в порядку, передбачених ст. 183 ПКУ, не подала до контролюючого органу заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Тобто при виявленні порушення за період з 01.01.2024 р. по 24.01.2024 р. контролюючий орган самостійно визначить суму зобов’язання за результатами проведення документальної перевірки без врахування ПК та застосує штраф в розмірі 10% (25% – при вчинені умисних діянь, що зумовили визначення контролюючим органом суми податкового зобов’язання, а при повторному вчинені умисних діянь протягом 1095 календарних днів – в розмірі 50%) від суми такого зобов’язання.

Формування податкового кредиту

Відповідно до пп. 198.2 ПКУ, датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

• або дата списання коштів з рахунку платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;
• або дата отримання платником податку товарів/послуг.
• Постачальник електроенергії застосовує касовий метод відповідно до до пп. 44 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Покупцям - платникам ПДВ такі постачальники можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти,зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до пп.14.1.266 ПКУ протягом такого місяця;
• покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому отримано кошти, зведену податкову накладну з урахуванням усієї суми отриманих коштів або інших видів компенсації відповідно до пп. 14.1.266 ПКУ протягом такого місяця.

Підприємство не було платником ПДВ на дату оплати, 08.01.2024 р. (перша подія), постачальник електроенергії мав скласти податкову накладну на неплатника за результатами січня 2024 р. Якщо ж податкову накладну за січень 2024 р. все ж склали на підприємство як на платника ПДВ, то йому необхідно буде нарахувати податкові зобов’язання відповідно до пп. 198.5 ПКУ. 

А ось у лютому ситуація інша. Хоча датою першої події є 31.01.2024 р., дата надання послуг, ПН буде складено та зареєстровано у лютому на суму оплати (касовий метод). Право на податковий кредит у платника виникає у лютому 2024 р. Більш детально ми писали про це тут.

Податкові зобов’язання 

Якщо у платника перша подія (відвантаження товарів, оформлення документа на постачання послуг або зарахування коштів від покупця) відбулася до його реєстрації платником ПДВ, а друга подія відбулася після такої реєстрації платника ПДВ, то податкове зобов’язання з ПДВ за такою операцією не нараховується, за умови, що такий платник не обрав касовий метод визначення податкового зобов’язання (див. консультацію податківців тут).

Відповідно до пп. "а" пп. 202.1 ПКУ, якщо особа реєструється як платник податку з іншого дня, ніж перший день календарного місяця, першим звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця.

Тобто першу декларацію підприємство має подати до 20 березня 2024 р. за період 25.01.2024 р. –29.02.2024 р.

Таким чином:

1. У разі обов'язкової реєстрації особи як платника ПДВ при порушенні строків ДПС самостійно нараховує ПЗ без врахування ПК за період прострочення із застосуванням штрафів в розмірі 10% (25% – при вчинені умисних діянь) від суми такого зобов’язання;

2. ПК та ПЗ у платника ПДВ визначається за першою подією. Право на ПК, при застосуванні касового методу постачальником, виникає на дату складання ПН, що не відповідає даті першої події;

3. Першим звітним періодом платника ПДВ єперіод, який від дня його реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця.