Імпорт та експорт програмної продукції: що з ПДВ?

До 01.01.2023 р. операції з постачання програмної продукції звільнялися від оподаткування згідно з пп. 26-1 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. Тому ПДВ на такі операції не нараховувався. Але з 01.01.2023 р. пільга втратила чинність і зараз ПДВ нараховується в загальному порядку.

ПДВ при імпорті програмної продукції

Відповідно до пп. «б» пп. 185.1 ПКУ, об’єктом оподаткування ПДВ є постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Щодо послуг надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об'єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, місцем постачання вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або - у разі відсутності такого місця - місце постійного чи переважного його проживання (див. п. «а» п. 186.3 ПКУ).

Поряд з цим ПП в розглядуваній ситуації, на наш погляд, відноситься до електронних послуг (див. пп. 14.1.56-5 ПКУ). 

Відповідно до пп. 14.1.56-5 ПКУ, електронні послуги - послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. 

Для таких послуг місцем постачання вважається місцезнаходження отримувача послуг (див. п. 186.3-1 ПКУ). 

Оскільки ТОВ є резидентом України і воно є отримувачем послуг, місце постачання розглядуваних послуг знаходиться на митній території України. Тому отримані від нерезидента послуги (імпорт послуг) є об’єктом оподаткування ПДВ. 

При отриманні таких послуг підприємство має нарахувати ПДВ за ставкою 20%.

Детально ПДВ-особливості при імпорті послуг ми розглядали тут: особливості складання податкової накладної, зразок такої накладної, дату, на яку слід складати податкову накладну, особливості відображення в декларації з ПДВ, відображення податкового кредиту. 

Причому ПДВ при імпорті послуг повинні нараховувати навіть неплатники ПДВ. Про особливості для таких неплатників також можна почитати за наведеним вище посиланням.

ПДВ при експорті програмної продукції

Про ПДВ-особливості при експорті послуг ми детально писали тут.

ПДВ нараховується платником ПДВ експортером, якщо місце постачання послуг знаходиться на митній території Україні. Але вище ми з’ясували, що в розглядуваній ситуації місце постачання знаходиться за місцезнаходженням отримувача послуг. У випадку з експортом послуг, коли отримувач є нерезидентом, місце постачання знаходиться за межами митної території України. Тож операція експорту ПП не є об’єктом оподаткування ПДВ. А тому ПДВ на таку операцію не нараховується.

У будь-якому разі, якщо підприємство не є платником ПДВ, воно не нараховує і не сплачує ПДВ з операцій експорту послуг.

Розглянемо, чи є постачання програмної продукції послугою, чи товаром

Таке постачання програмної продукції є з точки зору ПКУ є послугою. Тому й місце постачання визначається як для послуг. ПН складається як для постачання послуг, із заповненням колонки 3.3.

ДПС у консультаціях також розглядає такі операції як постачання послуг. Наприклад, у ЗІР (101.04) на запитання: «Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами?» — ДПС відповідає, що операція з постачання платником ПДВ резиденту майнових прав інтелектуальної власності, створення на замовлення та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у тому числі за ліцензійними договорами, є об’єктом оподаткування ПДВ, бо місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх на митній території України. А в разі постачання нерезидентові операція не є об’єктом оподаткування ПДВ, бо місцем постачання таких послуг вважається місце постачання їх за межами митної території України.