Бюджетні кошти не з казначейського рахунку: коли визнавати податкові зобов'язання з ПДВ?

Відповідно до п. 187.7 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на банківський рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом.

При цьому, як роз’яснюють податківці у ІПК від 17.01.2019 р. №202/6/99-99-15-03-02-15/ПІК визначальною підставою для формування податкових зобов'язань за фактом зарахування коштів на банківський рахунок платника податку відповідно до п. 187.7 ПКУ є постачання ним товарів/послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів. Підтвердженням того, що товари/послуги оплачуються за рахунок бюджетних коштів, є наявність у договорі на постачання товарів/послуг умови, що оплата за поставлені товари/послуги здійснюються з відповідного рахунка Державного казначейства України.

Згідно з пп. 11 п. 1 ст. 2 БКУ бюджетні кошти (кошти бюджету) - належні відповідно до законодавства надходження бюджету та витрати бюджету.

Крім того у ІПК від 05.12.2018 р. №5107/6/99-99-15-03-02-15/ІПК наголошувалось, що в разі отримання постачальником оплати за поставлені товари/послуги, безпосередньо за рахунок бюджетних коштів, зокрема з відповідного рахунку в органах Державного казначейства за кодом економічної класифікації видатків бюджету 2610, дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ має визначатися відповідно до п. 187.7 ПКУ.

Якщо ж отримувач бюджетних коштів розраховується з постачальником товарів/послуг за рахунок таких отриманих бюджетних коштів, то податкові зобов'язання з ПДВ у постачальника товарів/послуг виникатимуть відповідно до п. 187.7 ПКУ, тобто за правилом першої події.

Також в ІПК від 08.05.2019 р. №2023/ІПК/10/04-36-12-01-16 податківці розглядали питання щодо застосування п. 187.7 ПКУ:

• у разі, якщо грошові кошти в оплату робіт за договором надходять товариству з відповідного рахунку Державного казначейства України, вони вважаються бюджетними коштами, незалежно від напрямку їх зарахування: на поточний рахунок, відкритий у територіальному органі Держказначейства чи на поточний рахунок у комерційному банку;
• якщо оплата за виконання робіт надходить товариству з поточного рахунку, така оплата не вважається оплатою за рахунок бюджетних коштів.

Таким чином, вважаємо, що оскільки оплата надійшла не з рахунку Казначейства, а з рахунку самого замовника, то така оплата не вважається оплатою за рахунок бюджетних коштів. Відповідно до такого постачання ПЗ з ПДВ повинні визнаватись за п. 187.1 ПКУ (датою першої події). П. 187.7 ПКУ в цьому випадку підприємство не має права застосовувати.

Тож, в цій ситуації замовник фактично порушив умови договору (яким передбачено, що кошти повинні були надійти саме з бюджетного рахунку казначейства), однак проблеми в такому випадку має постачальник.

На жаль, виключень щодо застосування штрафних санкцій не передбачено. Постачальник повинен визначити ПЗ з ПДВ за датою першої події:

• подати уточнюючу декларацію за вересень з донарахуванням суми ПЗ з ПДВ за такою операцією (або заповнити додаток ВП у поточній декларації);
• скласти і зареєструвати ПН датою першої події (буде застосовано штраф за несвоєчасну реєстрацію ПН).