Анулювання статусу платника ПДВ: у яких випадках відбувається?

Згідно зі ст. 184 ПКУ, реєстрація платником ПДВ діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення суб'єкта господарювання з Реєстру платників ПДВ, що веде ДФС.

Анулювання реєстрації відбувається у разі якщо:

а) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку протягом попередніх 12 місяців, подала заяву про анулювання реєстрації, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів/послуг, що надаються такою особою, за останні 12 календарних місяців була меншою від суми, визначеної статтею 181 ПКУ, за умови сплати суми податкових зобов'язань;

б) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, прийняла рішення про припинення та затвердила ліквідаційний баланс, передавальний акт або розподільчий баланс відповідно до законодавства за умови сплати суми податкових зобов'язань із податку;

в) будь-яка особа, зареєстрована як платник податку, реєструється як платник єдиного податку, умова сплати якого не передбачає сплати ПДВ;

г) особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з ПДВ та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов'язання чи податкового кредиту;

ґ) установчі документи будь-якої особи, зареєстрованої як платник податку, визнані рішенням суду недійсними;

д) господарським судом винесено ухвалу про ліквідацію юридичної особи — банкрута;

е) платник податку ліквідується за рішенням суду (фізична особа позбувається статусу суб'єкта господарювання) або особу звільнено від сплати податку чи її податкову реєстрацію анульовано (скасовано, визнано недійсною) за рішенням суду;

є) фізична особа, зареєстрована як платник податку, померла, її оголошено померлою, визнано недієздатною або безвісно відсутньою, обмежено її цивільну дієздатність;

з) припинено дію договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції (для платників податку, зазначених у підпунктах 4, 5 і 8 пункту 180.1 ПКУ) або закінчився строк, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку.

При цьому анулювання реєстрації на підставі, визначеній у підпункті «а» пункту 184.1 ПКУ, здійснюється за заявою платника податку (тобто за добровільним бажанням суб'єкта господарювання), а на підставах, визначених у підпунктах «б» — «з» пункту 184.1 ПКУ, може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням органу ДФС.

Анулювання реєстрації здійснюється на дату, що настала раніше:

• подання заяви платником податку або прийняття рішення контролюючим органом про анулювання реєстрації;
• зазначену в судовому рішенні;
• припинення дії договору про спільну діяльність, договору управління майном, угоди про розподіл продукції або закінчення строку, на який утворено особу, зареєстровану як платник податку;
• що передує дню втрати особою статусу платника податку на додану вартість.
• Про анулювання реєстрації платника податку орган ДФС зобов'язаний письмово повідомити особу протягом трьох робочих днів після дня анулювання такої реєстрації.

Втім, навіть якщо про анулювання реєстрації платник ПДВ не дізнався своєчасно, податківці однаково вимагатимуть від нього виконання ним обов'язків, передбачених ст. 184 ПКУ. Що означає для платника ПДВ анулювання реєстрації платником ПДВ?

З моменту анулювання реєстрації особи як платника податку така особа позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, складання податкових накладних. Але декларацію з ПДВ за останній звітний період подати буде треба обов'язково. У разі анулювання реєстрації особи як платника податку останнім звітним (податковим) періодом є період, який розпочинається від дня, що настає за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації (докладніше про це нижче).

Також цікава доля бюджетного відшкодування у анульованого платника ПДВ. У разі якщо за результатами останнього податкового періоду така особа має право на отримання бюджетного відшкодування, таке відшкодування надається протягом звичайних строків, незалежно від того, чи буде така особа залишатися зареєстрованою як платник цього податку на дату отримання такого бюджетного відшкодування, чи ні.

У разі якщо платник податку, реєстрація якого анулюється, має податкові зобов'язання за результатами останнього податкового періоду, така сума податку враховується в суму зменшення бюджетного відшкодування, а в разі його відсутності у звичайні строки, встановлені ПКУ, платник зобов'язаний погасити суму податкових зобов'язань або податкового боргу з цього податку, що виникли до такого анулювання, за їх наявності, незалежно від того, залишатиметься така особа зареєстрованою як платник цього податку на день сплати такої суми податку чи ні.