Відповідно до пп. 165.1.18 ПКУ дивіденди, які нараховуються на користь платника податку у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих юрособою - резидентом, що нараховує такі дивіденди, за умови, що таке нарахування жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді емітента, та в результаті якого збільшується статутний фонд емітента на сукупну номінальну вартість нарахованих дивідендів.
Одночасно з цим, відповідно до п. 1.7 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ звільняються від оподаткування військовим збором доходи, що згідно з розділом IV ПКУ не включаються до загального оподатковуваного доходу фізосіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у пп. 165.1.2, 165.1.18, 165.1.25, 165.1.52 ПКУ.
Отже, маємо дві прямі норми ПКУ щодо оподаткування реінвестиції дивідендів. Як їх одночасно застосувати на практиці, адже утримання з суми дивідендів військового збору автоматично призводить до порушення пропорцій (часток)?
Конкретних роз'яснень податківців на цю тему знайти не вдалося. У своїх роз'ясненнях вони цитують вищезазначені норми ПКУ та не надають відповіді щодо конкретного відображення в обліку та оподаткування таких дивідендів. Хоча при цьому податківці не заперечують звільнення таких дивідендів від ПДФО. Читайте тут та тут>>
На нашу думку, ці норми протирічать одна одній: адже утримавши військовий збір з дивідендів, ми зменшуємо їх суму і тим самим порушуємо пропорції участі усіх власників, що унеможливлює застосування пп. 165.1.18 ПКУ.
Якщо у податківців на місцях є заперечення проти звільнення дивідендів від ПДФО на підставі пп. 165.1.18 ПКУ, можна запропонувати компромісний варіант – коли військовий збір фізособа сплачує самостійно, а нарахована сума дивідендів повністю спрямовується на реінвестування без її зменшення на суму військового збору (див. таблицю). Але зауважимо, що при цьому не виконуються норми пп. 168.1.1 ПКУ, адже військовий збір сплачується не за рахунок оподатковуваного доходу у вигляді дивідендів.
Нарахування дивідендів та сплата військового збору
|
№п/п |
Зміст господарської операції |
Дебет |
Кредит |
Сума |
|
1 |
Відображено використання прибутку, отриманого за результатами звітного періоду, на нарахування дивідендів |
441 |
443 |
10000,00 |
|
2 |
Розподіл прибутку за рішенням Загальних зборів на виплату дивідендів |
443 |
671 |
10000,00 |
|
3 |
Збільшення статутного капіталу на суму, зазначену в рішенні Загальних зборів та зареєстровану згідно закону |
46 |
40 |
10000,00 |
|
4 |
Спрямування нарахованих дивідендів на збільшення статутного фонду (реінвестиція) |
671 |
46 |
10000,00 |
|
5 |
Нарахування військового збору з дивідендів за рахунок фізособи |
377 |
642 |
150,00 |
|
6 |
Сплата військового збору |
642 |
311 |
150,00 |
|
7 |
Зарахування коштів від фізособи в рахунок військового збору |
311 |
377 |
150,00 |
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.
Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.
Зареєструватись