Індивідуальна знижка – додаткове благо: нюанси оподаткування

До складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у пп. 165.1.53 ПКУ (п. «е» пп. 164.2.17 ПКУ).

В наведеній ситуації, юридична особа є податковим агентом та має утримати ПДФО та військовий збір.

Розмір знижки складає 400000-70000=330000 грн.

Дохід фізособі надаватиметься у негрошовій формі і податковому агенту відповідно до п. 164.5 ПКУ необхідно буде застосувати натуральний коефіцієнт - 1,242236 (К = 100 : (100 - (18 + 1,5).

ПДФО =1,242236*330000*0,18=73788,82 грн.

Щодо військового збору, ситуація дещо складніша.

Що нам каже ПКУ, зокрема пп. 1.4 п. 16-1 підрозділі 10 розділі ХХ ПКУ:

«Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються в порядку, встановленому розділом IV ПКУ, за ставкою, визначеною пп. 1.3 п. 16-1 підрозділі 10 розділі ХХ ПКУ, зокрема 1,5%».

Тобто тепер нараховуємо ВЗ з урахуванням вимог розділу IV ПКУ, що містить вимоги щодо застосування підвищуючого коефіцієнта.

Та думки податківців розділилися. В ЗІР визначено, що  відсутні законодавчі підстави для застосування підвищуючого коефіцієнту при нарахуванні військового збору на доходи у негрошовій формі.

Таку  ж думку вони висловили і в своєму листі від 12.03.2024 р. №6722/6/99-00-24-03-03-06. Більш детально про це ми писали тут.

Проте, ГУ  ДПС у Закарпатській області  висловило протилежну думку, про це тут.

Тому у платника є декілька варіантів:

• керуватися офіційною думкою, наведеною в ЗІР та не застосовувати підвищуючий коефіцієнт. Тоді ПДФО = 330000*1,219512*0,18=72439,01 грн, а ВЗ =330000*0,015=4950 грн.
• отримати власну ІПК і діяти вже за нею;
• застосувати коефіцієнт до ПДФО та ВЗ і сплатити податки.

Якщо застосовуємо коефіцієнт до ВЗ, тоді ВЗ = 1,242236*330000*0,015=6149,06 грн.

***

Наступним питанням буде: як саме утримати та сплатити ці податки?

На практиці трапляються три варіанти:

• підприємство утримує ВЗ та ПДФО з іншого грошового доходу працівника;
• фізособа, якій виплачують дохід, відшкодовує суму утриманого ВЗ та ПДФО підприємству (вносить до каси чи перераховує на рахунок);
• підприємство сплачує ВЗ та ПДФО за власні кошти.

Кожен з цих варіантів ми описали в нашій консультації тут.

Зауважимо, що ПКУ не передбачено відшкодування фізичною особою ВЗ та ПДФО при виплаті доходу, хоча і немає заборони.

В цій ситуації, найбільш логічним було б якщо фізична особа самостійно сплатила суму ПДФО та ВЗ та ПКУ таку можливість не визначає, адже сплатити має саме податковий агент.

Тому оцінюємо всі ризики і обираємо з перших двох варіантів. Головне – отримати письмову згоду працівника і чітко зафіксувати суму, яку необхідно буде відшкодувати. Адже третій варіант – це замкнене коло, сплачені податки за фізичну особу є додатковим благом для неї.

Як працівнику внести компенсацію ПДФО та ВЗ в касу або на рахунок податкового агента? Чи буде дохід у податкового агента? Доходу не буде, тому що це будуть розрахунки між покупцем автомобіля і податковим агентом:

• Дт 377 Кт 6411 – 73788,82 грн – нараховано ПДФО за рахунок покупця;
• Дт 377 Кт 642 – 4950,00 грн - нараховано ВЗ за рахунок покупця;
• Дт 6411, 642 Кт 311 – 78738,82 грн – сплачено ПДФО та ВЗ до бюджету;
• Дт 311 Кт 377 – 78738,82 грн – отримано компенсацію від покупця.

Щодо ПДВ. Відповідно до п. 185.1 ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податків, зокрема, з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. При цьому база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни).

ПКУ орієнтується саме на балансову вартість необоротного активу. Тому якщо підприємство не буде проводити переоцінку авто в обліку, то об’єкта оподаткування на суму додаткового блага не буде. Адже індивідуальна знижка, як додаткове благо, не є об’єктом оподаткування ПДВ в розумінні пп. 185.1 ПКУ, аже не передбачає ні постачання товарів, ні надання послуг. Тобто ПДВ не буде.