Оподаткування екологічним податком продажу та ввезення в Україну палива

Пунктом 241.1 ст. 241 ПКУ передбачено, що податок, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення у разі використання палива, утримується і сплачується до бюджету податковими агентами.

Відповідно до ст. 18 ПКУ податковим агентом визнається особа, на яку покладається обов’язок обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків (п. 18.1 ст. 18). Податкові агенти прирівнюються до платників податку і мають права та виконують обов’язки, встановлені ПКУ для платників податків (п. 18.2 ст. 18).

У зв’язку з набранням чинності Закону України від 07.07.2011 р. №3609-VI, до розділу VIII Екологічний податок ПКУ (зміни до розділу набрали чинності з 01.10.2011 р.) внесено значні зміни, пов’язані з визначенням поняття податкового агента.

Попередня редакція ПКУ передбачала, що до податкових агентів належать суб'єкти господарювання, які: 1)здійснюють оптову торгівлю паливом (пп. 241.2.1 п. 241.2 ст. 241); 2)здійснюють роздрібну торгівлю паливом, крім тих, які реалізують паливо, придбане у суб'єктів господарювання, зазначених у пункті 1 (пп. 241.2.2 п. 241.2 ст. 241).

Тобто, норми статті 241 ПКУ містили тільки один законодавчий виняток, відповідно до якого від обов’язку утримувати та сплачувати до бюджету екологічний податок звільнялися лише ті суб’єкти господарювання, які здійснюють роздрібну торгівлю паливом, придбаним у оптових постачальників.

Нова редакція передбачає наступний порядок визначення податкових агентів. До податкових агентів належать суб'єкти господарювання, які: 1)здійснюють торгівлю на митній території України паливом власного виробництва та/або передають замовнику або за його дорученням іншій особі паливо, вироблене з давальницької сировини такого замовника (пп. 241.2.1 п. 241.2 ст. 241); 2)здійснюють ввезення палива на митну територію України (пп. 241.2.2 п. 241.2 ст. 241).

Суми податку, який справляється за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин пересувними джерелами забруднення, обчислюються податковими агентами, які визначені пп. 241.2.1 п. 241.2 ст. 241 ПКУ, самостійно щокварталу виходячи з кількості фактично реалізованого, а для податкових агентів, які визначені пп. 241.2.2 п. 241.2 ст. 241, — виходячи із кількості фактично ввезеного на митну територію України палива та ставок податку, встановлених ст. 244 ПКУ.

Податкові агенти складають податкові декларації за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 ПКУ, подають їх протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, до органів державної податкової служби (п. 250.2 ст. 250 ПКУ).

Податкові агенти, визначені пп. 241.2.1 п. 241.2 ст. 241 ПКУ, сплачують екологічний податок протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації за місцем перебування такого податкового агента на податковому обліку в органах державної податкової служби.

Податкові агенти, визначені пп. 241.2.2 п. 241.2 ст. 241 ПКУ, сплачують податок до або в день подання митної декларації за місцем перебування такого податкового агента на податковому обліку в органах державної податкової служби. Контроль за сплатою екологічного податку податковими агентами, які здійснюють ввезення палива на митну територію України, здійснюватимуть митні органи.

Таким чином, зміни до Податкового кодексу, які набрали чинності з 01.10.2011 року, більш конкретно визначають поняття податкового агента та дозволяють уникнути нарахування екологічного податку на кожному етапі продажу (перепродажу) палива. Згідно з вказаним Законом змінено об’єкт і базу оподаткування, порядок обчислення, подання податкової декларації та сплати податку податковими агентами.