Чи входить ПнВК до складу податку з доходів нерезидента?
Ні, це два різні платежі, проте законодавство передбачає механізм їх взаємозаліку.
Податок з доходів нерезидента (15%) — утримується з суми доходу нерезидента під час його виплати згідно з п. 141.4 ПКУ.
Податок на прибуток на особливих умовах (9%) — сплачується компанією — резидентом Дія Сіті під час здійснення операцій, що прирівняні до виведення капіталу (зокрема, виплати певних видів роялті).
Сума податку на прибуток за ставкою 9%, нарахована на виплату роялті, зменшується на суму податку з доходів нерезидента, утриманого з цих самих роялті.
Приклад
Підприємство виплачує роялті нерезиденту в сумі 100 000 грн.
Варіант 1 (ставка 15%):
Утримуєте податок з доходів нерезидента: 100 000 × 15% = 15 000 грн (сплачуєте до бюджету під час виплати).
Нараховуєте «Дія-податок» за ставкою 9%: 100 000 × 9% = 9 000 грн.
Оскільки 15 000 > 9 000, додатково сплачувати ПнВК (9%) за цією операцією не потрібно. Податкове зобов’язання в декларації буде дорівнювати 0.
Варіант 2 (пільгова ставка за міжнародним договором, наприклад 5%):
Утримуєте податок з доходів нерезидента: 100 000 × 5% = 5 000 грн.
Нараховуєте «Дія-податок»: 100 000 × 9% = 9 000 грн.
До сплати за результатами декларації: 9 000 - 5 000 = 4 000 грн.
Як відобразити виплату роялті в Додатку Дія?
Рядок 28 «Сума роялті, в тому числі»:
У рядках 28.1–28.9 зазначаються суми виплачених роялті залежно від категорії отримувача та умов виникнення інтелектуальних прав (згідно з пп. 141.9-1.2.10 ПКУ).
У рядку 29 (графа 3) виводиться загальна база оподаткування для ставки 9% (сума роялті, що підлягають оподаткуванню).
У рядку 29 (графа 5) зазначається сума податку з доходів нерезидента, фактично сплачена з цих роялті.
У рядку 29 (графа 6) розраховується фінальна сума ПнВК до сплати: (гр. 3 × 9%) – гр. 5. Якщо результат від’ємний, ставиться «0».
Якщо у платника буде сума до сплати, то вона потрапить у рядок 46 і відповідно переноситься до рядка 06.3 ДІЯ основної частини Декларації.
Який порядок зарахування податку з доходів нерезидента та ПнВК?
Попри те, що ці податки мають різні коди бюджетної класифікації, механізм їх узгодження реалізовано через декларацію:
Податок з доходів нерезидента підприємство сплачує в день виплати роялті. Ця сума відображається в інтегрованій картці платника (ІКП) за відповідним кодом.
Зобов’язання з ПнВК (9%) виникає лише на підставі поданої Декларації. Оскільки в самому Додатку ДІЯ підприємство зменшило ПнВК на суму сплаченого податку з доходів нерезидента, в ІКП за кодом ПнВК - чиста різниця (або 0).
Важливо. Не можна спочатку не платити податок з доходів нерезидента, розраховуючи на ПнВК. Порядок дій чітко визначений: спочатку сплачується податок з доходів нерезидента під час виплати (15% або ставка договору), а вже потім на цю суму зменшується нарахування ПнВК у звітності.
Висновки:
ПнВК і податок з доходів нерезидента — різні податки, але податок нерезидента зменшує ПнВК при сплаті роялті.
Якщо утримано 15% і ця сума перевищує 9%, ПнВК до сплати не виникає; якщо менша — сплачується різниця.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити