У 2026 році механізм справляння плати за землю в умовах воєнного стану зазнав певних змін, на які варто звернути особливу увагу, аби уникнути податкових ризиків. Розглянемо детально правила застосування «воєнних» пільг для юридичних осіб, спираючись на чинні норми Податкового кодексу України (далі — ПКУ) та положення Переліку територій №376.
Головна умова звільнення: статус території
Базовою нормою, що регулює «воєнні» звільнення від плати за землю (як земельного податку, так і орендної плати за землі державної/комунальної власності), залишається пп. 69.14 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.
Згідно з цим пунктом, до завершення воєнного стану плата за землю не нараховується та не сплачується виключно за ті періоди, коли земельні ділянки перебували на територіях, визначених Мінреінтеграції у Переліку №376 як:
- Території активних бойових дій (включаючи ті, на яких функціонують державні електронні інформаційні ресурси);
- Тимчасово окуповані території.
А якщо ваша ділянка знаходиться в зоні можливих бойових дій, звільнення на неї не поширюється. За такі землі необхідно сплачувати податок у повному обсязі, якщо тільки вони не підпадають під інші категорії (наприклад, заміновані або забруднені вибухонебезпечними предметами землі, статус яких підтверджено відповідними рішеннями місцевої влади згідно з п. 283.1.9 та п. 288.8 ПКУ).
Оскільки ви зазначили, що статус ваших територій змінився на «можливі бойові дії», вам необхідно перевірити точні дати зміни статусу в Переліку №376. Звільнення діє до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або окупацію. З місяця, наступного за місяцем зміни статусу на «можливі бойові дії» або «територію без бойових дій», обов’язок сплати відновлюється.
Скасування пільги для землі під знищеною нерухомістю
Це найбільш критична зміна для 2026 року. Раніше пп. 69.14-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ дозволяв не платити за землю під об’єктами житлової або нежитлової нерухомості, що були знищені внаслідок російської агресії, незалежно від того, в якій зоні (бойовій чи тиловій) знаходиться ділянка.
Проте, з 1 січня 2026 року дія цієї спеціальної норми припинилася.
Це означає наступне:
Якщо об’єкт нерухомості (ваш склад) було знищено до 01.01.2026, то у 2026 році ви зобов’язані задекларувати земельну ділянку під ним і сплачувати плату за землю на загальних підставах.
Єдиний виняток: якщо ця земельна ділянка під знищеним складом територіально знаходиться в зоні активних бойових дій або в окупації згідно з Переліком №376. У такому разі працює пільга «за територіальною ознакою», описана на початку цієї консультації.
Якщо ж територія під знищеним складом є безпечною або належить до зони можливих бойових дій, «знищений» статус будівлі більше не дає права на несплату земельного податку.
Більше того, якщо нерухомість буде знищено вже протягом 2026 року (після подання звітної декларації), чинне законодавство не передбачає механізму зменшення податкових зобов’язань з плати за землю до кінця року, окрім випадків потрапляння території до категорії території активних бойових дій чи тимчасово окупованих територій.
Декларування
Щодо подання звітності позиція податківців залишається ліберальною (див. роз'яснення в категорії 111.05 БЗ):
Якщо всі ваші ділянки протягом усього 2026 року знаходяться на територіях активних бойових дій чи тимчасово окупованих територіях, декларацію з плати за землю подавати не потрібно.
Якщо ж статус території зміниться протягом року (наприклад, закінчаться активні бойові дії), або якщо у вас є об’єкти на «платних» територіях (території майбутніх бойових дій або тил), декларацію подавати обов'язково.
У разі припинення активних бойових дій/окупації згідно з датами Переліку №376, платник повинен подати звітну декларацію (або уточнюючу, якщо річна вже була подана), нарахувавши податок починаючи з 1-го числа місяця, наступного за місяцем завершення бойових дій/окупації, і до кінця року.
Щодо пільг АТО/ООС
Варто згадати, що формально чинними залишаються норми пп. 38.7 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ щодо земель у зоні АТО/ООС (Перелік №1085). Однак, оскільки ці території наразі охоплюються ширшим Переліком №376, на практиці доцільно керуватися саме «воєнними» пільгами пп. 69.14, які прив’язані до актуального воєнного стану.
Висновки:
Звільнення від плати за землю у 2026 році поширюється виключно на території активних бойових дій та тимчасово окуповані території; землі в зонах можливих бойових дій підлягають оподаткуванню.
З 1 січня 2026 року скасовано специфічну пільгу для земель під знищеною нерухомістю, тому за такі ділянки (якщо вони не в зоні території активних бойових дій чи тимчасово окупованих територій) необхідно сплачувати податок.
Декларацію з плати за землю можна не подавати лише в тому разі, якщо всі земельні ділянки платника розташовані на територіях активних бойових дій чи тимчасово окупованих територіях і цей статус зберігається; при зміні статусу території податок нараховується з місяця, наступного за місяцем завершення активних бойових дій.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити