Оподаткування та облік морського фрахту в Україні

Операції з морського фрахту в Україні мають свої особливості в оподаткуванні та потребують ретельного документального оформлення. Ключовими аспектами є податок на доходи нерезидентів (так званий "податок на фрахт"), податок на додану вартість (ПДВ) та правильне формування первинної документації.

Податкове регулювання операцій з фрахту

Податок на доходи нерезидентів (Податок на фрахт).

При виплаті доходу у вигляді фрахту на користь перевізника-нерезидента, українське підприємство (резидент), що виплачує такий дохід, зобов'язане утримати та сплатити до бюджету податок.

• Визначення фрахту: Для цілей оподаткування, фрахт — це винагорода (компенсація), що сплачується за договорами перевезення, найму або піднайму судна для перевезення вантажів та пасажирів морськими суднами (пп. 14.1.260 Податкового кодексу України). 

• Ставка та база оподаткування: Сума фрахту, що виплачується нерезиденту, оподатковується за ставкою 6% у джерела виплати за рахунок цих доходів. Базою для оподаткування є базова ставка фрахту, яка включає не тільки вартість перевезення, а й витрати з навантаження, розвантаження, перевантаження та складування товарів, а також витрати за рейс судна, що сплачуються фрахтувальником (пп. 14.1.12, 141.4.4 ПКУ). 

• Платник податку: Обов'язок утримати та сплатити податок покладається на резидента, який здійснює виплату, незалежно від його системи оподаткування (платник податку на прибуток чи єдиного податку). 

• Міжнародні договори: Україна має низку міжнародних договорів про уникнення подвійного оподаткування. Якщо з країною резиденції перевізника укладено такий договір, і він передбачає звільнення від оподаткування або застосування нижчої ставки, резидент може скористатися цими нормами. Для цього нерезидент має надати довідку, що підтверджує його статус податкового резидента відповідної країни. 

Податок на додану вартість (ПДВ).

Правила оподаткування ПДВ операцій з фрахту залежать від того, хто є надавачем послуги (резидент чи нерезидент) та де знаходиться місце постачання послуги.

• Перевізник-нерезидент: Якщо послуги з міжнародного перевезення надає перевізник-нерезидент, така операція не є об'єктом оподаткування ПДВ в Україні. Це пов'язано з тим, що місце постачання таких послуг визначається за місцем реєстрації постачальника (п. 186.4 ПКУ). Отже, замовник-резидент не нараховує ПДВ на вартість фрахту від нерезидента. 

• Перевізник-резидент: Якщо міжнародне перевезення здійснюється перевізником-резидентом, така операція оподатковується ПДВ за ставкою 0% (пп. "а" пп. 195.1.3 ПКУ). 

Документальне оформлення морського фрахту

Для належного відображення витрат на фрахт у бухгалтерському обліку необхідні відповідні первинні документи. Основним документом, що супроводжує морські перевезення, є коносамент.

Коносамент (Bill of Lading): Це ключовий документ, що видається морським перевізником вантажовідправнику. Він виконує три основні функції:

1. Підтверджує укладення договору морського перевезення. 

2. Є розпискою перевізника про прийняття вантажу до перевезення. 

3. Є товаророзпорядчим документом, тобто надає право на отримання вантажу в порту призначення. 

Інші документи: Крім коносамента, для підтвердження операції та понесених витрат можуть використовуватися:

o Договір фрахтування (чартер) або договір на надання послуг з перевезення.

o Рахунок-фактура (інвойс) від перевізника, де зазначається вартість фрахту та інші супутні послуги. 

o Пакувальний лист (Packing List), що доповнює інвойс. 

o Акт приймання-передачі наданих послуг, який фіксує факт виконання перевезення.

Бухгалтерський облік

Витрати на морський фрахт, як правило, включаються до первісної вартості запасів (товарів, сировини), що перевозяться, як транспортно-заготівельні витрати.

• Придбання товарів: Якщо фрахт пов'язаний з доставкою придбаних товарів, його вартість включається до собівартості цих товарів (рахунок 28 "Товари", 20 "Виробничі запаси") згідно з НП(С)БО 9 "Запаси".

• Збут товарів: Якщо фрахт пов'язаний зі збутом продукції (товарів), такі витрати визнаються, як правило, витратами на збут (рахунок 93 "Витрати на збут").

Окреме зауваження

Ми навели загальні підстави оподаткування, обліку і документування морського фрахту. Але для коректного вирішення пов’язаних з цим питань потрібно розглядати і враховувати особливості кожної конкретної ситуації.

Висновки

1. Податок на доходи нерезидентів: При виплаті фрахту нерезиденту резидент утримує 6% податку від базової ставки фрахту, яка включає витрати на перевезення, навантаження, розвантаження тощо. Міжнародні договори можуть зменшувати або скасовувати цей податок за наявності довідки про резидентність. 

2. ПДВ: Послуги нерезидента з міжнародного перевезення не оподатковуються ПДВ в Україні, оскільки місце постачання — за кордоном. Послуги резидента оподатковуються за ставкою 0%. 

3. Документальне оформлення та облік: Основний документ — коносамент, що підтверджує договір, прийняття вантажу та право на його отримання. Витрати на фрахт включаються до первісної вартості запасів (при придбанні) або до витрат на збут (при реалізації).