Податкові наслідки у юрособи при отриманні квартири у подарунок

Така квартира буде для отримувача безоплатно отриманим об’єктом основних засобів або необоротним активом, утримуваним для продажу – в залежності від призначення квартири.

Відповідно до пп. 10 П(С)БО 7, у бухгалтерському обліку первісна вартість безоплатно отриманих ОЗ дорівнює їхній справедливій вартості на дату одержання з урахуванням витрат на доставку, установку, монтаж та інших витрат, якщо їх здійснює отримувач.

Строк корисного використання та інші параметри обліку безоплатно отриманого ОЗ встановлюються комісією при визнанні його активом та зарахуванні на баланс. При цьому оформлюється акт введення ОЗ в експлуатацію, який застосовується, зокрема,  для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, для обліку вводу їх в експлуатацію. Акт підписується комісією та затверджується керівником. Такий акт можна оформити за вільною формою або за формою №ОЗ-1, яка вже скасована, але її можна взяти за основу.

Амортизація безоплатно отриманих ОЗ в бухгалтерському обліку нараховується відповідно до пунктів 22–30 П(С)БО 7 за період їх експлуатації, починаючи з наступного місяця після початку використання. Об’єктом амортизації є вартість основного засобу (пп. 22 П(С)БО 7).

На вартість безоплатно отриманої квартири збільшується додатковий капітал підприємства – отримувача. Згідно з вимогами Інструкції №291 залишок додаткового капіталу відображається за Кт 424, він зменшується на суму визнаного доходу протягом строку корисного використання безоплатно одержаних ОЗ та при їх вибутті. Дохід у бухгалтерському обліку визнається за Кт субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів» в сумі амортизації такого ОЗ одночасно з її нарахуванням. 

Отже, в бухобліку безоплатно отримані ОЗ збільшують величину власного капіталу – оскільки немає зобов’язань щодо їх оплати, а їх амортизація нівелюється одночасним визнанням доходу.

Подальший облік амортизації отриманої квартири залежатиме від напрямку її використання – для постійного чи тимчасового проживання персоналу підприємства або сторонніх фізосіб, для надання в оренду чи для подальшго продажу.

Якщо квартира з самого початку призначається для продажу, то вона оприбутковується на рахунок 286 без застосування рахунку 152. Всі витрати, пов’язані з підготовкою квартири для використання за призначенням, накопичуються одразу на рах. 286.

Податковий облік безоплатно отриманих ОЗ ведеться лише тими платниками,  які коригують фінрезультат. Облік ведеться відповідно до загальних правил ст. 138 ПКУ – залежно від того, чи це виробничий, чи невиробничий ОЗ. Якщо коротко, то на суму «бухгалтерської» амортизації  збільшується фінансовий результат до оподаткування, а на суму «податкової» амортизації він зменшується (п. 138.1 ПКУ та п. 138.2 ПКУ). А ось дохід, який визнається в бухобліку на суму нарахованої «бухгалтерської» амортизації за субрахунком 745, для цілей оподаткування не коригується (тобто фінрезультат не зменшується).

Таким чином, у податковому обліку оподатковується позитивна різниця між бухгалтерською та податковою амортизацією безоплатно отриманих виробничих ОЗ. Якщо такої різниці немає, то і в податковому обліку безоплатно отримані виробничі ОЗ не залишають слідів – дохід та витрати в сумі амортизації взаємно компенсуються.

Платники податку на прибуток, які не застосовують коригування на різниці для визначення об’єкта оподаткування (пп. 134.1.1 ПКУ), ведуть тільки бухгалтерський облік ОЗ (у т. ч. і безоплатно отриманих). Таким чином, у таких платників бухгалтерські доходи і витрати враховуються для цілей податку на прибуток без коригувань.

Якщо безоплатне отримання основних засобів призводить до збільшення додаткового капіталу, то їх вибуття призводить до його зменшення. При цьому додатковий капітал зменшується на залишкову вартість раніше відображеної справедливої вартості безоплатно отриманого ОЗ. Такі ОЗ можуть бути продані за будь-якою ціною, що може бути більше, дорівнювати  або бути менше їхньої балансової вартості. Коригування фінрезультату в таких випадках не проводяться.

За пп. 5 П(С)БО 15 дохід  визнається  під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства),  за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.

Тож на дату безоплатного отримання товарів підприємство, яке ставить їх на баланс і збільшує таким чином активи, має визнати дохід.

Бухгалтерський облік безоплатно отриманих ОЗ покажемо у таблиці.