Використання майна підприємцем, яке за договором позички отримано фізособою: наслідки

За договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку. Користування річчю вважається безоплатною, якщо сторони прямо домовилися про це або якщо це випливає із суті відносин між ними (ст. 827 ЦКУ). До договору позички застосовуються положення глави 58 ЦКУ, якою регулюються відносини найму (оренди) майна.

У даній ситуації сторонами договору позички є дві фізособи (не підприємці), однак при цьому варто зважати на те, що позикоодержувачем таке майно буде використовуватися у його підприємницькій діяльності. Тому, на нашу думку, податківці все ж таки будуть наполягати, що такий договір позички призведе до податкових наслідків у підприємця – отримувача позички. Зокрема, така ситуація розглядалася податківцями у консультації від 19.06.2018 р. №2721/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК.

Відповідно до п. 292.1 ПКУ визначено, що доходом фізособи - підприємця, платника єдиного податку, є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. 

Своєю чергою, у п. 292.3 ПКУ зазначено, що до суми доходу платника ЄП включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг). Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

Водночас, у зазначеній вище консультації податківці зазначають, що при отриманні майна у безоплатне користування за договором позички до суми доходу фізособи - підприємця - платника єдиного податку, включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду послуг з урахуванням звичайних цін.

Відповідно до цього вважаємо, що підприємець повинен визнати дохід у розмірі звичайних цін вартості оренди такого майна. Однак, все ж таки радимо суб’єкту господарювання отримати у податківців індивідуальну податкову консультацію щодо цього питання і вже діяти саме за нею.