У Книзі обліку доходів суми не можуть вказуватися з від'ємним значенням

Відповідно до пп. 1 п. 292.1 ПКУ доходом платника єдиного податку ФОП є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.

У п. 292.4 ПКУ зазначено, що у разі надання послуг, виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом є сума отриманої винагороди повіреного (агента).

ДФС у листі від 08.11.2016 р. №11794/Т/99-99-13-01-02-14 повідомляє, що у разі отримання комісіонером винагороди за реалізовані товари за договорами комісії до доходу такого платника включається сума отриманої винагороди.

Згідно з п. 292.6 ПКУ датою отримання доходу платника єдиного податку є дата:

• надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі;
• підписання акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) платником єдиного податку.

Положеннями п. 292.13 ПКУ передбачено, що дохід визначається на підставі даних обліку, який ведеться відповідно до ст. 296 ПКУ.

Порядок ведення книги обліку доходів для платників єдиного податку першої, другої та третьої груп, які не є платниками податку на додану вартість затверджено наказом Мінфіну від 19.06.2015 р. №579.

У п. 5 Порядку  №579 вказано, що записи у Книзі виконуються щоденно за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід, зокрема про кошти, що надійшли на поточний рахунок платника податку та/або які отримано готівкою, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг).

Дата, за якою ФОП поніс витрати, не впливає на правила визначення доходу звітного періоду.

ДФС у м. Києві у листі від 15.04.2016 р. №3023/С/26-15-13-02-15 повідомляє, що для ФОП – платника єдиного податку, який здійснює діяльність у сфері комісійної торгівлі, доходом є сума комісійної винагороди. Сума комісійної винагороди та сума доходу, отриманого від продажу власного товару, відображається у графі 2 Книги.

При цьому, транзитні кошти не включаються до обсягу доходу, необхідного для визначення права перебування ФОП на відповідній групі платника єдиного податку, у зв'язку з тим, що право власності на такі кошти до підприємця не переходить.

Тому у ситуації, що розглядається, дохід виникатиме на дату першої оплати від туриста -  01.03.2018 р. в сумі 1000 грн, яка і відображається у Книзі обліку доходів.

ДФС в Одеській області в ІПК від 04.04.2018 р. №1362/ІПК/15-32-13-01-09 зауважує, що оскільки платники єдиного податку у Книзі обліку доходів здійснюють записи за підсумком робочого дня, протягом якого було отримано дохід, то відомості у графах 4 «скоригована сума доходу» та 6 «всього» зазначеної Книги не можуть вказуватися з від'ємним значенням. У даному випадку дохід отримано 01.03.2018 р., оскільки в цю дату від туриста було отримано більше коштів, ніж перераховано туроператору.