Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI платник податку при реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН) з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.
Реєстрація акцизних накладних та/або розрахунків коригування у ЄРАН здійснюється не пізніше п’ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання (абзац перший п. 231.6 ст. 231 ПКУ).
Згідно з п. 1 розд. ІІІ Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизноїнакладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.02.2016 р. №218 (далі – Порядок №218), зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 17.03.2016 р. за №405/28535, якщо після реалізації пального відбувається повернення частини чи всього обсягу пального особі, що реалізує пальне, або виникає потреба у виправленні помилок, допущених при складанні акцизної накладної, показники такої акцизної накладної підлягають коригуванню шляхом складання розрахунку коригування акцизної накладної та реєстрації його в ЄРАН.
Коригуються лише показники акцизних накладних, складених та зареєстрованих в ЄРАН відповідно до ст. 231 ПКУ (п. 2 розд. ІІІ Порядку №218).
Пунктом 4 розд. ІІІ Порядку №218 визначено, що розрахунок коригування акцизної накладної, складений платником податку до акцизної накладної з реалізації пального неплатникам акцизного податку або складений за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачам пального, підлягає реєстрації у ЄРАН таким платником податку.
Відповідно до п. 6 розд. ІІІ Порядку № 218 якщо у розрахунку коригування акцизної накладної, складеному до акцизних накладних з реалізації пального платникам податку, передбачається зменшення обсягів реалізованого пального, особа, що реалізує пальне, складає розрахунок коригування акцизноїнакладної та направляє його отримувачу пального, який здійснює реєстрацію такого розрахунку в ЄРАН.
При цьому особа, що реалізує пальне, має право зменшити обсяг реалізованого пального у податковій декларації за таким розрахунком коригування після його реєстрації в ЄРАН отримувачем пального.
Пунктом 9 розд. ІІІ Порядку № 218 встановлено, що на розрахунку коригування вказуються номер та дата акцизної накладної, показники якої коригуються.
Не допускається виправлення даних щодо дати складання акцизної накладної, показники якої коригуються, та її порядкового номера.
Отже, якщо особою, що реалізує пальне зареєстрована в ЄРАН помилкова акцизна накладна(складена двічі на одну операцію), або якщо в акцизній накладній невірно вказані дата складання чи порядковий номер, то особа, що реалізує пальне повинна скласти розрахунок коригування акцизноїнакладної на зменшення всього обсягу пального, що був зазначений в такій акцизній накладній.
У разі коригування акцизної накладної, яка була надана отримувачу пального, особа, що реалізує пальне направляє такий розрахунок коригування такому отримувачу пального для реєстрації його в ЄРАН.
У разі коригування акцизної накладної, надання якої отримувачу пального не передбачено (складеноїнеплатникам акцизного податку або за іншими операціями, ніж реалізація пального отримувачам пального), особа, що реалізує пальне самостійно реєструє такий розрахунок в ЄРАН.
Після чого, у разі необхідності на здійснену операцію складається та реєструється в ЄРАН акцизнанакладна з зазначенням правильних реквізитів (дати та/або порядкового номеру). При цьому реєстрація в ЄРАН розрахунку коригування та/або нової акцизної накладної здійснюється з дотриманням терміну реєстрації відповідно до вимог п. 231.6 ст. 231 ПКУ.
Від редакції
Механізм виправлення помилки щодо неправильних реквізитів отримувача пального встановлено п. 10 розд. ІІІ Порядку №218. Так, якщо при реєстрації акцизної накладної платником помилково вказано неправильні реквізити отримувача пального (код за ЄДРПОУ юрособи, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія і номер паспорта - для фізособи), доведеться скласти розрахунок коригування акцизної накладної на зменшення всього обсягу пального, що був зазначений в такій акцизній накладній, який реєструється в ЄРАН отримувачем у порядку, визначеному п. 6 розд. ІІІ Порядку №218.
Після реєстрації РК платник повинен зареєструвати в ЄРАН нову акцизну накладну з правильними реквізитами отримувача пального.
Увага! У такому випадку дата складання нової акцизної накладної має відповідати даті складання помилкової накладної, зареєстроваї в ЄРАН, а порядковий номер – поточній нумерації.