Акциз на електроенергію СЕС у 2026 році: небаланси, додаток 6 та зміни до ст. 213 ПКУ

Вартість власно виробленої електроенергії, реалізованої як позитивний небаланс, включається до графи 4 розділу I додатка 6 до декларації з акцизного податку разом із вартістю електроенергії, реалізованої за двосторонніми договорами, за умови, що відповідні операції підтверджують реалізацію саме власно виробленої електроенергії.

Вартість електроенергії, придбаної для врегулювання негативних небалансів, до графи 4 не включається та не зменшує вартість реалізованої власної генерації.

Відображення операцій з небалансами у додатку 6 до декларації

Позитивний небаланс (надлишок)

Відповідно до Закону України «Про ринок електричної енергії» №2019-VIII та Правил ринку, затверджених постановою НКРЕКП від 14.03.2018 №307, врегулювання небалансів передбачає розрахунки за обсяги електроенергії, що становлять різницю між фактичними та визначеними для розрахунку небалансів обсягами.

Для виробника, який бере участь у балансуючій групі, операції з позитивними небалансами можуть оформлюватися через сторону, відповідальну за баланс (СВБ). Тому їх податкову кваліфікацію необхідно визначати з урахуванням договору, актів розрахунків та даних комерційного обліку.

Якщо позитивний небаланс є реалізацією власно виробленої електроенергії

• його вартість без ПДВ та акцизного податку включається до графи 4 розділу I додатка 6 разом із вартістю електроенергії, реалізованої за двосторонніми договорами;
• відповідно до пп. 213.2.8 ПКУ така операція не підлягає оподаткуванню акцизним податком;
• вартість зазначеної електроенергії відображається у графі 6 розділу I додатка 6 як вартість реалізації, що не підлягає оподаткуванню відповідно до п. 213.2 ПКУ;
• за відсутності інших оподатковуваних операцій показники граф 7 і 9 додатка 6 дорівнюють нулю.

Базове визначення вартості реалізованої виробленої електричної енергії встановлено пп. 214.1.3 ПКУ. Показник графи 4 обчислюється на підставі цін, які склалися на ринку електричної енергії у звітному періоді (без ПДВ та акцизу). Порядок заповнення додатка 6 визначено наказом Мінфіну від 23.01.2015 №14. 

Негативний небаланс (дефіцит)

Якщо врегулювання негативного небалансу передбачає придбання виробником електроенергії для покриття дефіциту генерації, така операція не є реалізацією власно виробленої продукції. Отже, вартість придбаної електроенергії не відображається у графі 4 додатка 6 та не зменшує її показник. Водночас необхідно відокремлювати придбання електроенергії від документально підтверджених коригувань раніше здійсненої реалізації.

Актуальна податкова позиція: порядок відображення операцій з електроенергією, виробленою з ВДЕ, підтверджено роз'ясненням ДПС у базі ЗІР, категорія 114.07, в якій   ДПС зазначає, що за відсутності оподатковуваних операцій виробник заповнює графи 1–4 та 6 розділу I додатка 6, а в інших графах проставляє нулі. 

В ІПК ДПС від 27.04.2026 №2425/ІПК/99-00-04-03-03-ІПК підтверджено, що акцизні зобов'язання виробника пов'язані з реалізацією власно виробленої електроенергії, а конкретні операції оцінюються з урахуванням первинних документів. 

Особливості періоду воєнного стану (Розділ II додатка 6)

У період дії воєнного стану діє спеціальний пп. 38-1 підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ щодо виникнення податкових зобов'язань за касовим методом.

Для платників, які виробляють енергію виключно з ВДЕ, об'єкта оподаткування не виникає в принципі. Відповідно до п. 12 розділу V Порядку №14, такі платники заповнюють лише графи 1–4 та 6 Розділу I Додатка 6, а в інших графах Розділу I та в усьому Розділі II проставляють «0». 

Висновки

• Позитивні небаланси включаються до графи 4 додатка 6, якщо підтверджують реалізацію власно виробленої електроенергії. Відповідно до пп. 213.2.8 ПКУ їх вартість не підлягає оподаткуванню акцизом та відображається у графі 6;
• Негативні небаланси не включаються до графи 4 додатка 6 та не зменшують її показник, якщо операції передбачають придбання електроенергії для покриття дефіциту генерації.