Деталі ситуації:
Пальне відпускалося в червні та липні 2022 р. (3540 л і 4460 л відповідно), а ВН і ПН датовані лише 19.07.2022 р. Аналогічно — ЛЗК за серпень (12260 л) і вересень 2024 р. (17740 л), а ВН і ПН виписані 30.08.2024 р.
Також ЛЗК за жовтень (10820 л) і листопад 2024 р. (19180 л), а ВН і ПН — від 29.09.2024 р.
Прошу надати роз’яснення:
1. Чи правильно оформлені документи на відвантаження та ПН?
2. Чи необхідна ФОП (власнику АЗС) ліцензія на оптову торгівлю пальним, якщо пальне відпускається юридичній особі в бак авто через паливо - роздавальну колонку?
3. Чи потрібна ліцензія на зберігання пального?
4. Чи є правомірним виключення таких обсягів пального з витрат підприємства та анулювання податкового кредиту через невідповідність дати ВН/ПН фактичному отриманню пального?
Відповідь:
Документальне оформлення
Видаткова накладна підтверджує факт передачі товару та перехід права власності на нього. Відповідно до умови у договорі зазначено, що право власності переходить у момент підписання видаткової накладної.
При цьому, відповідно до ч. 5 ст. 9 Закону про бухоблік, господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені. На цьому також наголошує Мінфін у своєму листі від 14.12.2021 р. №41010-06-5/38675.
Одним з обов'язкових реквізитів первинного документа є дата його складання (ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік).
Господарська операція – дія або подія, яка спричинює зміни у структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства (ст. 1 Закону про бухоблік).
Тобто ВН потрібно скласти в періоді фактичного відвантаження і умови договору визначають лише те, що право власності передається саме за видатковою накладною, а не за іншим документом.
Податкова накладна (ПН) складається на дату виникнення податкових зобов'язань з ПДВ, яка визначається за "правилом першої події" (пп. 187.1 ПКУ). Це може бути або дата зарахування коштів від покупця (передоплата), або дата відвантаження товару.
Також читайте: Визначаємо дату складання первинних документів
Важливо! Об’єктом оподаткування ПДВ є господарська операція, зокрема: постачання товарів або послуг.
Ситуація 1. Пальне отримано в червні та липні, а ВН та ПН виписані 19.07.2022 р.
Для пального, отриманого в червні (3540 л), виписка ВН та ПН у липні є порушенням. Документи мали бути оформлені не пізніше останнього дня червня, оскільки фактична передача (заправка) відбулася в цьому місяці.
Для пального, отриманого в липні (4460 л). Якщо пальне було отримано до 19.07, то дата коректна. Якщо частина пального отримана після 19.07, то це також може бути ідентифіковано як порушення. Адже пальне, яке відвантажене за видатковою накладною є власністю підприємства і відповідно має бути укладено договір на зберігання.
Ситуація 2. Пальне за серпень та вересень, а ВН та ПН від 30.08.2024 р.
Для пального, отриманого в серпні (12260 л) документи оформлені коректно, якщо пальне отримано 30.08.
Для пального, отриманого у вересні (17740 л). Виписка ВН та ПН у серпні на пальне, яке буде отримане лише у вересні також допустиме, однак потрібен договір на зберігання.
Ситуація 3. Пальне за жовтень та листопад, а ВН та ПН від 29.09.2024 р.
В даному випадку ми бачимо аналогічні умови як і у ситуації 2.
Як мало бути? Якщо читати умову запитання без варіацій, то автомобілі ТОВ приїжджали на АЗС ФОП і заправлялися через паливну колонку. І в залежності від умов договору документально таку операцію можна оформити з використанням відомостей (№16-НП) та чеків РРО. Однієї ВН недостатньо, потрібно фіксувати кожну передачу пального.
Лімітно-забірна картка використовується для списання ПММ безпосередньо суб’єктом господарювання, а не для їх передачі покупцю.
Більш детально щодо документального оформлення можна почитати тут: Облік придбання пального: за готівку і безготівково.
Щодо податкових накладних. Допускається складання зведеної податкової накладної не пізніше останнього дня місяця на весь обсяг пального, поставленого одному покупцю протягом цього місяця, якщо поставки мають безперервний або ритмічний характер
Отже, виписка єдиної ВН на обсяг пального, що отримується протягом кількох місяців, є некоректною, особливо коли дата документа передує даті фактичного отримання товару. Якщо ж так було зроблено, то фактично пальне платника зберігається у продавця і відповідно має бути договір зберігання.
Ліцензія на оптову торгівлю пальним
Оптова торгівля пальним - діяльність з реалізації власно виробленого, ввезеного або придбаного пального суб’єктам господарювання, що здійснюють роздрібну торгівлю пальним, іншим суб’єктам господарювання, у тому числі в транспортному засобі, яким переміщується та/або в якому зберігається пальне.
Роздрібна торгівля пальним - діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального із зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізація скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден (ст. 1 Закону №3817 «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального»).
Враховуючи наведені визначення Закону №3817, якщо відпуск продукції через паливно роздавальну колонку на АЗС в бак авто, то це роздріб, якщо ж з резервуара, то всі ознаки оптової торгівлі.
Ліцензія на зберігання пального
Ліцензії на оптову та роздрібну торгівлю пальним також дають можливість і зберігати пальне, що належить іншим особам. Тому якщо є хоча б одна з них, то окрему ліцензію на зберігання пального отримувати не потрібно.
Також читайте: Ліцензування зберігання пального у 2025 році
Ризики
На думку консультанта, наведений в умові порядок складання документів не дасть можливості зберегти підприємству - покупцю податковий кредит. Адже документальне оформлення не відповідає суті господарської операції. Щодо врахування витрат, то вірогідніше всього податківці поставлять під сумнів всю операцію. Для оцінки правочину треба аналізувати документи. Тому з даного питання доцільно звернутися до юриста.
Висновки:
1. Документи мають бути оформлені датами здійснення операції, тобто кожну дату відвантаження потрібно фіксувати. Передчасне або пізніше оформлення ВН/ПН є порушенням. Якщо ПН/ВН оформлені до фактичного отримання пального, необхідна наявність договору зберігання. Зведена ПН допустима за ритмічних постачань, не пізніше останнього дня місяця;
2. Якщо пальне відпускається в бак авто через колонку — це роздрібна торгівля. Якщо відвантажується з резервуара (не через колонку) — це оптова торгівля;
3. Якщо суб’єкт має ліцензію на оптову або роздрібну торгівлю пальним, додаткова ліцензія на зберігання не потрібна;
4. Податковий кредит у покупця вірогідніше всього буде втрачено. Адже документальне оформлення не відповідає суті господарської операції.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити