• Посилання скопійовано

Як врегулювати різну кількість літрів пального при переданні на зберігання та поверненні?

У червні підприємство відправило на відповідальне зберігання зберігачу пальне: 23585 л, 19109 кг, 23306,50 л при 15 градусах. У серпні пальне повернено зі зберігання. Акцизна накладна від зберігача надана з такими показниками - 23 306,39 л, 19109 кг, 23261 л при 15 градусах. Є різниця показників кількості в літрах та літрах приведених до 15 градусів. Як реєструвати АН на покупця пального? Як в обліку відобразити різниці показників літрів та літрів, приведених до 15 градусів?

Відповідно до п. 46 Порядку № 408, для визначення обсягів обігу (крім обсягу реалізації пального через паливороздавальні колонки) та залишків пального у літрах, приведених до температури 15 °C, використовуються положення ДСТУ EN ISO 8973:2013 "Гази нафтові скраплені. Розрахунковий метод визначення густини і тиску пари" та ДСТУ ГОСТ 8.599:2016 (ГОСТ 8.599–2010, IDT) "Метрологія. Густина світлих нафтопродуктів. Таблиці перерахунку густини до 15 °С та 20 °С і до умов вимірювання об’єму".

Якщо обидві сторони застосовують один і той самий порядок приведення літрів до температури 15°C, результати повинні співпадати, якщо не абсолютно точно, то майже точно, приміром, у межах незначної похибки. В даному випадку похибка складає 0,2%. У нормативних документах немає приписів, які б регулювали цю ситуацію, тому тут доведеться діяти на власний розсуд.

Якщо зі зберігання повертається не та сама партія пального, яка була передана на зберігання, а інша партія такого ж пального, дійсно може відрізнятися його густина, а відтак і кількість літрів, приведених до температури 15 °C. 

 

Акцизні літри

В цьому випадку підприємство – власник пального отримує пальне в кількості 23 306,39 фізичних літрів, 19 109 кг та 23 261 літрів, приведених до 15 градусів. Воно може продавати покупцям це пальне, але в кількості не більше 23261 л, приведених до 15 градусів, бо у противному разі доведеться сплачувати акцизний податок на перевищення реалізованих літрів над отриманими.

Кількість літрів, приведених до 15 градусів, відображається тільки в акцизних накладних та декларації з акцизу, бухоблік у цих одиницях виміру не ведеться. Зокрема, в додатку 1-1 ці операції будуть відображені таким чином:

  • Передання пального на зберігання – 23306,5 л в графі 5 додатку 1-1 за червень;
  • Отримання пального зі зберігання – 23261 л в графі 4додатку 1-1 за серпень.

Так, підприємство отримає на 45,5 л менше, але це ніяк не вплине на заповнення додатку 1-1 декларації з акцизу, якщо воно буде продавати це пальне далі в межах отриманих 23261 л.

Акцизні накладні на покупців складаються за загальними правилами: визначається фактична кількість фізичних літрів та вага пального в кілограмах, а кількість акцизних літрів визначається розрахунково відповідно до п. 46 Порядку №408.

 

Фізичні літри та кілограми

Щодо різної кількості пального у фізичних літрах, то це питання потрібно узгодити зі зберігачем, та врахувати умови договору зберігання. Яку кількість пального повинен був повернути зберігач – таку саму у кілограмах чи таку саму у фізичних літрах? Залежно від відповіді на це питання будуть різні схеми обліку різниці у літрах чи в кілограмах. Як правило, бухоблік пального ведеться у фізичних літрах з обліковою оцінкою саме літрів, а не кілограмів.

З огляду на це пропонуємо один з варіантів обліку, коли за домовленістю сторін пальне надавалося та поверталося у кілограмах, тож претензій до зменшення кількості літрів немає. В цьому випадку, на нашу думку, власник пального списує такі літри як втрачені з донарахуванням ПДВ за пп. 198.5 ПКУ.

Зміст господарської операції

Д-т

К-т

Сума, грн

Передача пального на відповідальне зберігання: переміщення пального від власника (в) до зберігача (з), облікова вартість пального 40 грн/л

281(з)

281(в)

23585 л

943400,00 грн

19109 кг

Отримання пального з відповідального зберігання: переміщення пального від зберігача до власника,

облікова вартість пального 40 грн/л

281(в)

281(з)

23306,39 л

932255,60 грн

19109 кг

Списання різниці літрів як втраченого товару

947

281(3)

278,61 л

11144,40 грн

Донарахування ПЗ з ПДВ за п. 198.5 ПКУ: 11144,40 грн * 20% = 2228,88 грн

949

641/ПДВ

2228,88 грн

Можливий інший варіант, коли сторони домовилися про повернення відповідної кількості фізичних літрів. Тоді зменшення кількості літрів слід розглядати як нестачу літрів з вини зберігача, а далі облік буде залежати від домовленостей сторін про врегулювання цієї нестачі.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Єгорова Юлія

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/Акцизи

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Акцизи»

  • Реєстрація платником акцизу і заповнення декларації імпортером вина, яке не маркується
    Підприємство імпортує вино, яке не підлягає маркуванню марками акцизного податку, сплачуючи акциз при митному оформленні, має склад для зберігання вина. Чи в заяві про реєстрацію робити відмітку про реєстрацію складу? Як заповнити декларацію? Чи можна використовувати вино на виставках, презентаціях, чи можна продати його працівникам? Продавати можна тільки тим, в кого є ліцензія на роздрібну торгівлю?
    05.12.202327
  • Акцизний податок при імпорті і подальшому продажі вина міцністю 14%
    Компанія імпортувала вино в пляшках міцністю 14%. На митниці при розмитненні був сплачений акцизний податок 0,01 грн з пляшки. Що робити далі з акцизним податком? Подавати якийсь звіт до податкової? Чи реєструватися платником акцизного податку? При реалізації вина, чи має акцизний податок додаватися до ціни і сплачуватися до бюджету?
    30.11.202324
  • Як розрахувати акциз при імпорті тютюнових виробів
    Підприємство має намір імпортувати тютюнові вироби (УКТ ЗЕД 2402 20 90 20 Сигарети з фільтром) для подальшого продажу (ліцензія є). Як розрахувати акцизний податок, яка ставка акцизного податку застосовується для даного тютюнового виробу (адвалорна, специфічна чи адвалорна та специфічна одночасно)? Коли сплачується акцизний податок?
    19.10.202343
  • Чи можна вести оптову торгівлю алкоголем за готівку?
    Чи можна вести оптовий продаж алкоголю за готівку через РРО/ПРРО із відображенням штрихкоду акцизної марки? Чи нарахувати акциз на такий оптовий продаж за готівку та як ідентифікувати при податковій перевірці, що продаж відбувся покупцю для подальшої реалізації і тому не застосовувались індикативна ціна та акциз? І чи можливо проводити через РРО операції із відвантаженням в серпні, а оплатою у вересні?
    03.10.202350
  • Коли відображати експорт підакцизного товару в деклараціях з ПДВ та акцизного податку?
    Підприємство експортує підакцизну продукцію в магазини безмитної торгівлі. При оформленні продавцем на митниці вантажу оформлюється митна декларація з типом ТР 81 в графі 1. Коли вантаж прибуває на магазин безмитної торгівлі, то покупець оформлює митну декларацію з типом ЕК 72 в графі 1. Оформлення декларації у продавця відбулося 31.07.2023 р., а у покупця 01.08.2023 р. В деклараціях якого місяця продавцеві відображати цей експорт: липня чи серпня?
    21.09.202323