Чи встановлюються МРЦ та чи сплачується акциз 5% з тютюну для кальяну у 2023 році?

МРЦ використовується для визначення розміру акцизного податку із застосуванням адвалорних ставок. Відповідно до пп. 28.2 ПКУ, відносною (адвалорною) визнається ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється у відсотковому або кратному відношенні до одиниці вартісного виміру бази оподаткування. Відповідно до пп. 215.3.2-1 ПКУ, адвалорна ставка на рівні 12% встановлена на сигарети без фільтра, цигарки (код 2402 20 90 10 згідно з УКТ ЗЕД),  сигарети з фільтром (код 2402 20 90 20 згідно з УКТ ЗЕД), сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну (код 2402 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД). 

До тютюнових виробів за кодами групи 2403 УКТ ЗЕД (Тютюн та замінники тютюну, інші, промислового виробництва; тютюн "гомогенізований" або "відновлений"; тютюнові екстракти та есенції)  у 2023 році застосовується специфічна ставка у розмірі 1969,51 грн за 1 кілограм (нетто). Відповідно до пп. 28.1 ПКУ, абсолютною (специфічною) є ставка податку, згідно з якою розмір податкових нарахувань встановлюється як фіксована величина стосовно кожної одиниці виміру бази оподаткування.

Своєю чергою, ст. 220 ПКУ декларування МРЦ виробником або імпортером товарів визначено як "Особливість обчислення податку з тютюнових виробів за адвалорними ставками", тобто з сигарет без фільтра, цигарок (код 2402 20 90 10 згідно з УКТ ЗЕД),  сигарет з фільтром (код 2402 20 90 20 згідно з УКТ ЗЕД) та сигарил, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну (код 2402 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД).

Пунктом 2 розділу I Порядку №359 встановлено, що декларування максимальних роздрібних цін тютюнових виробів, на які встановлено адвалорні ставки акцизного податку, здійснюється виробниками або імпортерами таких тютюнових виробів. А пп. 1 п. 3 роз. III Порядку передбачено відображення в декларації лише тих товарів, що за кодом товару (продукції) за УКТ ЗЕД відповідають підакцизним товарам (продукції), на які ст. 215 ПКУ встановлено адвалорні ставки податку – сигарети без фільтра, цигарки (код 2402 20 90 10 згідно з УКТ ЗЕД),  сигарети з фільтром (код 2402 20 90 20 згідно з УКТ ЗЕД) та сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну (код 2402 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД). 

З огляду на це робимо висновок: МРЦ встановлюються та декларуються виробниками та імпортерами на сигарети без фільтра, цигарки (код 2402 20 90 10 згідно з УКТ ЗЕД),  сигарети з фільтром (код 2402 20 90 20 згідно з УКТ ЗЕД) та сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну (код 2402 10 00 90 згідно з УКТ ЗЕД). 

Декларування МРЦ на тютюнові вироби, що класифікуються у групі 2403 УКТ ЗЕД та до яких застосовується специфічна ставка акцизного податку, діючим законодавством не передбачено.

У 2023 році роздрібних торговців тютюновими виробами вже остаточно звільнено від роздрібного акцизу незалежно від дати виготовлення тютюнових виробів. Тож навіть якщо у СГ – роздрібного торговця є залишки тютюнових виробів, вироблених до 1 квітня 2022 року, їх вже продають без акцизу.

Докладніше про це – у нашій аналітиці тут.