Транзитна торгівля пальним: хто є розпорядником акцизного складу пересувного та коли реєструвати АН?

Насамперед розберемося з тим, що таке акцизний склад пересувний.

Відповідно до пп. 14.1.6-1 ПКУ акцизний склад пересувний – це транспортний засіб (в даному випадку йдеться про автомобільний транспорт - бензовоз), на якому переміщується та/або зберігається пальне на митній території України.

Транспортний засіб набуває статусу акцизного складу пересувного протягом періоду його використання для:

а) переміщення в ньому митною територією України пального, що реалізується;

б) зберігання в ньому пального на митній території України;

в) ввезення пального або спирту етилового на митну територію України, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених ст. 229 ПКУ.

Тож практично транспортний засіб реєструється в СЕА РПСЕ в момент реєстрації акцизної накладної, у якій він зазначений як акцизний склад пересувний, і він вважається таким лише протягом періоду перевезення пального чи тимчасового зберігання пального в ньому. На постійній основі транспортний засіб, що призначений для перевезення пального, не вважається акцизним складом пересувним.

Не є акцизним складом пересувним транспортний засіб, що використовується суб’єктом господарювання, який не є розпорядником акцизного складу, для переміщення на митній території України власного пального для потреб власного споживання чи промислової переробки.

Відповідно до пп. 14.1.224-1 ПКУ розпорядник акцизного складу пересувного – це суб’єкт господарювання - платник акцизного податку, який є власником пального та який з використанням транспортного засобу незалежно від того, кому належить такий транспортний засіб: реалізує або зберігає пальне; ввозить пальне на митну територію Україні, з якого сплачено акцизний податок або на умовах, визначених ст. 229 ПКУ. Не є розпорядником акцизного складу пересувного суб'єкт господарювання (перевізник, експедитор), який здійснює транспортування пального (див. тут).

Отже, розпорядником акцизного складу пересувного у всіх випадках є власник пального – продавець, і він зазначає реквізити транспортного засобу в АН. 

Якщо підприємство є платником акцизного податку та реалізує пальне, воно повинно зазначати  акцизні склади пересувні у своїх акцизних накладних (див. тут).

Для акцизного складу пересувного в акцизній накладній зазначається:

• двосимвольний код типу транспортного засобу (автомобільного, залізничного, повітряного, морського, річкового, трубопровідного). Ці коди містяться у Класифікаторі видів транспорту, затвердженому Наказом №1011. Зокрема, для автомобільного транспорту (автоцистерн) застосовується код 30;
• місткість ємності (секцій). Для автоцистерн тут вказується загальна місткість всіх секцій автоцистерни у кубічних метрах, кількість секцій та місткість ємності (ємностей), які завантажили підакцизним товаром (реквізит «для акцизної накладної, м3»). Якщо пальним завантажено всі секції цистерни, реквізит  «для акцизної накладної, м3» співпадатиме із загальною місткістю всіх секцій автоцистерни;
• номер державної/міжнародної/іноземної реєстрації транспортного засобу.

Оскільки в даному випадку транспортний засіб є акцизним складом пересувним, то заявка на переміщення пального засобами, що не є акцизними складами пересувними, не подається.

Отже, у випадках, що описані у запитанні, постачальник пального – платник акцизного податку – зазначає у своїй акцизній накладній інформацію про той транспортний засіб, яким фактично транспортується пальне, незалежно від того, кому належить цей транспортний засіб та на яких умовах він використовується для транспортування пального (право власності, оренда, позичка тощо).

У двох примірниках АН складаються на операції реалізації пального від одного акцизного складу до іншого, в тому числі це можуть бути як стаціонарні, так і пересувні акцизні склади в будь-якій комбінації (п. 231.3 ПКУ). У двох примірниках складаються акцизні накладні при реалізації пального від одного платника акцизу до іншого платника акцизу, які є розпорядниками акцизних складів.

Строки реєстрації першого та другого примірника АН визначені у пп. 231.6 ПКУ та залежать від виду акцизних складів, між якими відбувається рух пального – стаціонарні вони чи пересувні. Ми звели ці строки у таблицю 1 у нашій аналітиці.

В одному примірнику АН складається, зокрема, при продажу пального неплатнику акцизного податку. Відповідно до пп. 231.6 ПКУ АН в одному примірнику на неплатника акцизу складається у день реалізації пального, і реєструється у день її  складання, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального з акцизного складу. Разом з цим, у пп. 231.6 ПКУ не зазначено, у який строк слід реєструвати АН в одному примірнику, якщо реалізація неплатнику акцизу здійснюється з акцизного складу пересувного і АН складається в одному примірнику. У  "ЗІР" також немає відповіді на це запитання.

Тому рекомендуємо орієнтуватися на вищевказаний строк, встановлений для відвантаження пального з акцизного сладу – АН реєструється у день її  складання, але не пізніше здійснення операції з реалізації пального з акцизного складу.  Разом з цим рекомендуємо надіслати запит на індивідуальну податкову консультацію, щоб отримати відповідь податківців саме для випадку, коли реалізація пльного здійснюється неплатнику акцизу з акцизного складу пересувного.

Більш докладно про складання АН в одному примірнику див. тут.

Штрафи за несвоєчасну реєстрацію акцизних накладних застосовуються з 1 жовтня 2019 р. (див. тут та тут).

 ***

Читайте також:

• Акцизний податок – 2019: що зміниться? 
• Акцизна накладна на літеру «П»: створюємо залишки на акцизних складах