Исполнитель услуг транспортного экспедирования (договор поручения) привлекает в качестве перевозчика нерезидентов. Какие налоговые последствия по НДС и прибыли

Транспортно-экспедиционная деятельность в большинстве случаев предполагает оказание экспедитором посреднических услуг клиенту, а именно услуг по организации перевозки, что предполагает привлечение перевозчика и заключение с ним договора перевозки от имени клиента или от своего имени, но всегда за счет клиента. Экспедитор оказывает услуги за определенную плату – вознаграждение.
Относительно налоговых последствий по НДС, нужно сказать следующее.

Специальной нормой, подпунктом 195.1.3. Налогового кодекса предусмотрено, что международные перевозки пассажиров, багажа и грузов железнодорожным, автомобильным, речным и авиационным транспортом облагаются НДС по ставке 0%. Для целей этого подпункта перевозка считается международной, если она оформлена единым международным перевозным документом. Поскольку, как Вы указали, у Вас преимущественно автомобильные перевозки, таким документом будет считаться международная накладная на автоперевозку CMR. Для подтверждения применения ставки НДС 0% к маршруту, указанному в CMR, рекомендуем хранить копию этого документа. Экспедиционные услуги, оказываемые Вашим предприятием заказчикам-резидентам, будут облагаться НДС по ставке 20% (пп. ж) п. 186.1.3. НК), поскольку местом поставки транспортно-экспедиторских услуг является место регистрации получателя таких услуг.

Для определения гривневого эквивалента стоимости услуг нерезидента, выраженных в иностранной валюте, обратимся к пункту 153.1 статьи 153 Налогового кодекса, в которой описаны особенности налогообложения операций по расчетам в иностранной валюте. В пп. 153.1.2 НК сказано, что расходы, понесенные (начисленные) в отчетном периоде в иностранной валюте, в установленном порядке включаются в состав расходов путем пересчета в национальную валюту той части их стоимости, которая не была ранее оплачена, по официальному курсу национальной валюты к иностранной валюте, который действовал на дату признания таких расходов, а в части ранее проведенной оплаты – по курсу, действующему на дату оплаты.

Если Вы с нерезидентом рассчитываетесь по факту оказания услуг, тогда следует применить официальный курс гривны к иностранной валюте, действующий на дату подписания акта с заказчиком (согласно п. 138.4 НК себестоимость оказанных услуг признается расходами того периода, в котором признаются доходы от их реализации). Если Вы осуществили предоплату нерезиденту за транспортные услуги, для пересчета в гривны используете курс НБУ иностранной валюты на дату оплаты валютных средств. Оставшаяся сумма, как Вы указываете, составляет плату за услуги экспедитора. Эта сумма облагается НДС.

Что касается отражения указанной операции в налоговом учете по прибыли, поскольку Ваше предприятие по договору транспортного экспедирования является посредником, следует учесть такие пункты Налогового кодекса. В соответствии с пп. 136.1.19. Налогового кодекса, не включаются в состав доходов средства или стоимость имущества, полученная комиссионером (поверенным, агентом и т.п.) в рамках договоров комиссии, поручения, консигнации и прочих аналогичных гражданско-правовых договоров. Также, согласно пп. 139.1.2. Налогового кодекса, платежи налогоплательщика в сумме стоимости товара в пользу комитента, принципала по договорам комиссии, агентскими договорами и прочими аналогичными договорами, перечисленные налогоплательщиком во исполнение этих договоров, не включаются в состав расходов. Поэтому для налогообложения налогом на прибыль в составе доходов следует учесть только сумму услуг за транспортно-экспедиционное обслуживание за минусом НДС.