Оплата нерезидентам за услуги рекламы и налог на доходы нерезидентов

В соответствии со статьей 160 Налогового кодекса Украины доходы нерезидентов с источником их происхождения из Украины облагаются в порядке и по ставкам, определенным указанной статьей НК.

Резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о своей компании (продукции и т.д.), при соответствующей выплате уплачивают налог на доходы нерезидентов с источником их происхождения из Украины по ставке 20% от суммы выплат за свой счет (п. 160.7 Налогового кодекса Украины).

Необходимыми условиями применения приведенной выше нормы п. 160.7 НК являются:

- факт выплаты средств за услуги рекламы непосредственно нерезиденту;

- выплата должна осуществляться за услуги производства и/или распространения рекламы именно о резиденте, который производит выплату.

Таким образом, если компания осуществляет выплату в пользу нерезидента - рекламного агентства за услуги производства и/или распространения рекламы о своей деятельности за пределами Украины, то в момент осуществления таких выплат следует начислить и перечислить в бюджет сумму налога на доходы нерезидентов с источником происхождения из Украины по ставке 20%. Сумма уплаченного налога отражается плательщиком налога на прибыль в строке 17 декларации по прибыли предприятий, а также в приложении ПН декларации.

Если же компания является рекламным агентством, осуществляющим производство и/или распространение рекламы о других субъектах хозяйствования, и привлекает для этой цели нерезидентов на основании заключенных внешнеэкономических договоров, то норма п. 160.7 НКУ на указанную сделку не распространяется, начислять и уплачивать налог при выплате дохода нерезиденту за производство и/или распространение рекламы не нужно.

Аналогичная позиция изложена в письме ГНСУ от 03.03.2012 г. № 6325/7/15-1217 «Относительно применения пункта 160.7 статьи 160 Налогового кодекса Украины».