Робота з Кримом: проведення розрахунків

Запитання: Як підприємству, що знаходиться на материковій частині України, здійснити виплату за договором ЦПХ мешканцю Криму (не ФОПу)? Чи можна таку виплату здійснити готівкою із каси підприємства та за виконання яких умов? Наприклад, підприємство боргує кримчанину за надану послугу 30 тис. грн (і фізособа-кримчанин часто буває в м. Києві у справах).

Відповідь: На ВЕЗ «Крим» діє особливий правовий режим економічної діяльності фізичних та юридичних осіб, у тому числі особливий порядок застосування норм регуляторного, податкового та митного законодавства України (п. 3.1 ст. 3 Закону України від 12.08.2014 р N 1636-VII “Про створення вільної економічної зони "Крим" та про особливості здійснення економічної діяльності на тимчасово окупованій території України”, далі — Закон №1636). Зокрема, фізична особа, яка має податкову адресу (місцезнаходження) на території вільної економічної зони ”Крим”, прирівнюються з метою оподаткування до нерезидента (п. 5.3 ст. 5 Закону №1636).

Крім того, згідно з п.п. 3 п. 12.3 ст. 12 розд. ІІ «Перехідні положення» Закону №1636 з 1 червня 2014 року вважається анульованою податкова реєстрація осіб, які станом на 31 травня 2014 року мали місцезнаходження (місце проживання) та перебували на обліку в контролюючих органах на території Автономної Республіки Крим або міста Севастополя.

Відповідно до пп. “а” п. 12.11 Закону №1636 під час тимчасової окупації  госпсуб'єкти з місцезнаходженням (місцем проживання) на території ВЕЗ "Крим" та госпсуб'єкти  з місцезнаходженням (місцем проживання) на іншій території України укладають договори на підставі використання норм права України та п. 9.1 Закону №1636.

Таким чином, маємо ситуацію, коли цивільно-правовий договір укладений з фізособою, місцезнаходження якої (податкова адреса, місце реєстрації (прописка)) вказана з посиланням на територію кримського півострова. Відповідно така особа з метою оподаткування прирівнюється до нерезидента, а до договору ЦПХ, укладений з нею, мають застосовуватись положення щодо договорів у сфері ЗЕД.

Ціна в договорі може бути визначена як у гривнях, так і в іноземній валюті (це дозволено приписами ст. 524, 533 ЦКУ, 189 ГКУ). Відповідно, якщо в договорі зазначено, що за виконання зобовязання за даним договором фізособі, яка має податкову адресу на території ВЕЗ “Крим” та прирівняна до нерезидента, виплачується дохід готівкою у гривні на території України, то розрахунок має бути виконаний з врахуванням домовленостей сторін. При цьому, слід враховувати приписи п. 2.2, 2.3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затв. Постановою Правління НБУ від 15 грудня 2004 р. N 637, щодо виплати готівки з каси підприємства та установлену граничну суму розрахунків готівкою фізичної особи з підприємством (підприємцем) протягом одного дня за товари (роботи, послуги) у розмірі 150000 гривень (див. Додатково Лист ДФСУ від 21.07.2014 р. N 25/6/99-99-22-06-03-15/415).

За приписами пп. 170.10.1 ПКУ доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за правилами та ставками, визначеними для резидентів (з урахуванням особливостей, визначених деякими нормами цього розділу для нерезидентів). 

Ставка податку становить (п. 167.1 ПКУ):

- 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.6 цієї статті) у тому числі за цивільно-правовими договорами, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (далі у цьому пункті мінімальна заробітна плата);

-  20 відсотків, якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм п. 164.6 щодо доходів, зазначених в абзаці першому п. 167.1 ПКУ, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати.

За приписами пп. 170.10.3 ПКУ у разі якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом - юридичною або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов'язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів.