Експорт РЕЗ-товарів
У цьому випадку застосовується режим експортного забезпечення (РЕЗ). Його правила визначені ст. 19² Закону про ЗЕД.
До РЕЗ належать, зокрема, товари з кодами УКТ ЗЕД:
- 1001 — пшениця та суміш пшениці і жита (меслин);
- 1003 — ячмінь.
Особливості оподаткування ПДВ
Порядок оподаткування експорту РЕЗ-товарів встановлено п. 97 підрозд. 2 розд. XX ПКУ.
1. Податкова накладна (ПН) складається до оформлення митної декларації
Перед поданням митної декларації (МД) експортер зобов’язаний:
- скласти ПН;
- зареєструвати її в ЄРПН.
Для таких операцій використовується окрема електронна форма ПН (J1211001).
Основні правила оформлення ПН_РЕЗ
- Одна ПН — один РЕЗ-товар. Якщо експортуються пшениця і ячмінь, потрібно скласти дві окремі ПН;
- Одиниця виміру — кілограми. У графі 4 зазначається «кг», у графі 5 — код «0301»;
- Ціна вказується у гривнях і може містити більше ніж два знаки після коми;
- ПН може бути заблокована в загальному порядку;
- Якщо протягом 30 календарних днів після реєстрації ПН митну декларацію не оформлено, реєстрація ПН анулюється.
Чи має право новий експортер на ставку 0%?
Згідно з пп. «а» пп. 97.2 ПКУ, ставка 0% застосовується, якщо частка неповерненої валютної виручки за операціями експорту РЕЗ-товарів за попередні 12 календарних місяців не перевищує 20%.
Отже, у наведеній ситуації ТОВ має право одразу застосувати ставку 0% ПДВ оскільки:
- це перша експортна операція;
- у підприємства відсутня прострочена валютна заборгованість;
- немає попередніх операцій, за якими могла б виникнути частка неповернення, умова для застосування нульової ставки виконується.
Механізм зміни ставки через РК_РЕЗ_3 застосовується до тих експортерів, які на дату експорту не відповідають критеріям для нульової ставки.
Коли операція відображається у декларації з ПДВ?
Операція включається до декларації не за датою складання ПН, а за датою оформлення МД, тобто датою завершення митних процедур.
Приклад
- ПН_РЕЗ зареєстрована 30 липня.
- МД оформлена 2 серпня.
У такому разі експорт відображається у декларації за серпень, навіть якщо ПН була складена і зареєстрована у липні.
Бюджетне відшкодування
Якщо за результатами звітного періоду виникне від’ємне значення ПДВ, експортер має право на бюджетне відшкодування у загальному порядку.
Розрахунки коригування до ПН_РЕЗ
ДПС у листі від 15.11.2024 р. №31717/7/99-00-21-03-02-07 роз’яснила, що до ПН_РЕЗ можуть складатися три види РК:
| Тип РК | Коли складається |
| РК_РЕЗ_1 (код 501) | До оформлення МД — для зміни кількості або ціни товару. |
| РК_РЕЗ_2 (код 502) | Після оформлення МД — для приведення показників ПН до фактичних даних митної декларації. |
| РК_РЕЗ_3 (код 503) | Після завершення валютного нагляду — для зміни ставки з 14% або 20% на 0%. |
Для вашої ситуації, якщо ПН одразу складається зі ставкою 0%, РК_РЕЗ_3 не знадобиться.
Висновки
- Пшениця (код 1001) та ячмінь (код 1003) належать до РЕЗ-товарів;
- ПН потрібно скласти і зареєструвати до оформлення митної декларації;
- На кожний РЕЗ-товар складається окрема ПН;
- Новий експортер, який не має простроченої валютної виручки, має право одразу застосувати ставку 0% ПДВ;
- Операція відображається у декларації з ПДВ за датою оформлення митної декларації, а не за датою складання ПН;
- Право на бюджетне відшкодування зберігається у загальному порядку.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
