Визнання витрат за відсутності цільового фінансування

Запитання: Які проведення зробити ОСББ та в який момент визнається дохід, якщо на кінець звітного періоду за отримані послуги нараховано заборгованість підряднику – 8000 грн, на розрахунковому рахунку залишок невикористаних коштів – 1000 грн, нараховано, але ще не оплачено, заборгованість внесків співвласників – 14000 грн, нараховано заборгованість за субсидіями і пільгами – 4000 грн? Чи визнаються ці витрати доходом в періоді, коли їх понесено, чи відносити їх на витрати майбутнього періоду, коли надійдуть кошти, але при цьому є і невикористаний залишок грошових коштів на рахунку?

Відповідь:

Оскільки ОСББ є неприбутковою організацією, тому основну його діяльність забезпечують цільове фінансування та цільові надходження. Так, кошти, що надійшли до ОСББ як внески, є цільовим фінансуванням. Відповідно до п. 17 П(С)БО 15 отримане цільове фінансування визнають доходом протягом тих періодів, у яких були зазнані витрати, пов’язані з виконанням умов такого цільового фінансування. 

Цільове фінансування та цільові надходження обліковуються на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження». Аналітичний облік ведуть за їх призначенням і джерелами надходжень. 

Так, надходження коштів відображається проведенням Дт 311 Кт 48. 

Визнання цільового фінансування доходом відображається за проведенням: Д-т 48 К-т 719. Одночасно на ту ж суму визнаються витрати за рахунок цільового фінансування. Тож при отриманні послуг та неможливості заплатити за них через брак цільового фінансування все одно будуть виникати витрати в періоді отримання послуг (Д-т 92 К-т 631). А от коли будуть отримані кошти цільового фінансування, потрібно буде тільки зробити проведення: Д-т 311 К-т 48.

Оскільки кошти на поточному рахунку є надходженням за цільовим фінансуванням, то це є залишком невизнаного цільового фінансування доходом. Він відноситься до доходу майбутніх періодів (Д-т 48 К-т 69).