Так, ТОВ залишається податковим агентом. Примусове списання коштів виконавчою службою не звільняє підприємство від обов’язку нарахувати, сплатити до бюджету податки (ПДФО та військовий збір) і відобразити таку виплату у податковій звітності.
Статус податкового агента
Відповідно до пп. 14.1.180 ПКУ, юридична особа, яка нараховує та виплачує оподатковуваний дохід на користь фізичної особи, є податковим агентом.
Органи державної виконавчої служби або приватні виконавці діють виключно в межах Закону №1404 та виконують функцію примусового стягнення суми, вказаної у виконавчому документі. Виконавець не є податковим агентом і податки не утримує.
Обов'язок сплати податків
Згідно з пп. 168.1.1 ПКУ, податковий агент зобов'язаний утримувати та перераховувати до бюджету ПДФО (за ставкою 18%) та військовий збір (за ставкою 5%) з нарахованого на користь фізособи доходу. Якщо кошти списано виконавчою службою без попереднього утримання податків, обов'язок зі сплати цих сум до бюджету залишається за підприємством як податковим агентом.
Щодо ЄСВ (якщо стягувалася заборгованість із заробітної плати чи середнього заробітку):
- Якщо стягнута виплата була нарахована до звільнення працівника — ЄСВ підлягає нарахуванню;
- Якщо виплата нараховується за рішенням суду вже після звільнення (якщо особа більше не є застрахованою за цим трудовим договором) або виплата має характер цивільно-правового відшкодування шкоди/компенсації, ЄСВ на такі суми не нараховується на підставі ч. 2 ст. 9 Закону про ЄСВ.
Алгоритм дій для бухгалтера
Зафіксувати списання коштів у бухгалтерському обліку
На підставі банківської виписки про примусове списання коштів та постанови виконавця закрити зобов'язання перед фізособою/стягувачем (через рахунок обліку розрахунків за виконавчими документами: Дт 661/671/685 — Кт 311).
Нарахувати та сплатити податки до бюджету
Визначити суму ПДФО (18%) та військового збору (5%), що припадають на другу частину виплати. Оскільки виконавча служба списала суму безпосередньо з рахунку, ТОВ повинно сплатити нараховані ПДФО та ВЗ до бюджету платіжною інструкцією за рахунок власних коштів.
Відобразити виплату в єдиній звітності (Додаток 4ДФ)
У тому місяці звітного кварталу, в якому відбулося фактичне списання коштів:
- у графах 3а та 3 вказати нараховану та фактично перераховану (списану виконавцем) суму доходу;
- у графах 4а та 4 — нараховану і сплачену суму ПДФО;
- у графах 5а та 5 — нараховану і сплачену суму військового збору;
- у графі 6 — ознаку доходу відповідно до природи виплати (наприклад, «127» — інші доходи/відшкодування або «101» — заробітна плата, тощо).
Висновки
- ТОВ залишається податковим агентом і зобов'язане сплатити ПДФО та військовий збір за рахунок власних коштів, якщо виконавча служба списала всю суму без утримання податків;
- Органи виконавчої служби не виконують функції податкового агента та не утримують податки з виплат;
- Операцію необхідно коректно відобразити у бухгалтерському обліку та в Додатку 4ДФ єдиної звітності.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Ще не передплатник, проте теж хочете скористатись такою можливістю?
Оформіть пакет «Мій асистент» усього за 199 грн/міс або спробуйте безкоштовну передплату на 14 днів прямо зараз
