Послуги генерації електроенергії: дозволи, КВЕД та ризики

Чи дозволена така діяльність і які дозволи чи ліцензії для цього потрібні?

Ліцензія на виробництво електроенергії

За загальним правилом, діяльність з виробництва електричної енергії підлягає ліцензуванню (ст. 8 Закону "Про ринок електричної енергії").

Однак, існують винятки: відповідно до Ліцензійних умов, затверджених Постановою НКРЕКП від 27.12.2017 р. №1467, діяльність з виробництва електричної енергії не підлягає ліцензуванню, якщо електрична енергія виробляється:

• без мети її продажу на підставі договору та споживається для власних потреб (це не ваш випадок);
• виробляється мобільною (автономною) електростанцією у період дії в Україні воєнного стану та протягом шести місяців після його закінчення або скасування.

Ваша діяльність, що передбачає доставку генератора клієнту, повністю відповідає визначенню послуги з використанням мобільної (автономної) електростанції.

Тому на період дії воєнного стану та 6 місяців після його скасування ліцензія на виробництво електроенергії не потрібна.

Дозвіл на викиди та екологічний податок

Робота генератора супроводжується викидами забруднюючих речовин. За звичайних умов це вимагало б отримання дозволу на викиди та сплати екологічного податку.

Однак, на період дії воєнного стану та протягом 30 днів після його завершення, згідно з пп. 46 підрозділу 5 розділу ХХ Податкового кодексу України, електрогенераторні установки (код 8502 згідно з УКТ ЗЕД) не вважаються стаціонарними джерелами забруднення (Документ 14).

Тому протягом дії воєнного стану:

• Отримувати дозвіл на викиди забруднюючих речовин не потрібно;
• Сплачувати екологічний податок за викиди від роботи генератора не потрібно.

Ліцензія на зберігання пального

Оскільки ви використовуєте власне пальне, ви несете відповідальність за його зберігання.

Відповідно до п. 24 розділ XIII Закону №3817-IX на період дії воєнного стану та протягом 30 днів після його скасування дозволяється зберігати пальне для заправлення генератора без ліцензії за таких умов:

• В обсязі до 2000 літрів на кожному об'єкті, де встановлено генератор;
• В обсязі понад 2000 літрів — за умови подання декларації про провадження господарської діяльності із зберігання пального до податкових органів.

Тож якщо обсяг пального, що зберігається на об'єкті клієнта, не перевищує 2000 літрів, ліцензія на зберігання пального не потрібна.

Оформлення відносин з клієнтом

Важливо правильно задокументувати відносини. Оскільки ви надаєте комплексну послугу, а не просто передаєте актив у користування, необхідно укладати Договір про надання послуг з генерації електроенергії.

У договорі варто чітко визначити:

• Предмет договору: надання послуги з виробництва електроенергії за допомогою мобільної генераторної установки;
• Обов'язки виконавця: доставка генератора, забезпечення його роботи (оператор), заправка пальним, технічне обслуговування;
• Порядок розрахунків: наприклад, вартість за годину роботи генератора або за 1 кВт*год виробленої енергії;
• Документальне підтвердження: надання послуг має підтверджуватися Актом наданих послуг, який підписується обома сторонами.

Який код КВЕД та ДКПП найбільше підходить для такого виду послуг?

Для реєстрації такої діяльності у Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань доцільно використовувати код, що відповідає суті операцій. Найбільш відповідним є КВЕД 35.11 "Виробництво електроенергії". Цей клас включає експлуатацію генеруючих систем, у тому числі дизельних станцій.

Хоча ваша діяльність має комплексний характер (послуга, а не просто продаж товару), саме виробництво електроенергії є її ядром.

ДКПП узгоджений з КВЕД, і кожному виду економічної діяльності відповідає певна продукція чи послуга. У вашому випадку, оскільки ви виробляєте електроенергію (діяльність за КВЕД 35.11), результатом є:

• 35.11.1 "Енергія електрична".

Які ризики можуть виникнути при компенсації витраченого палива?

Наведемо можливі ризики, які, на наш погляд, можуть бути.

1. Ризик перекваліфікації договору в продаж пального

Це найсуттєвіший ризик. Якщо з договору та первинних документів (актів, рахунків) буде вбачатися, що ви окремо продаєте клієнту пальне, яке він "компенсує", це може бути розцінено як операція з реалізації пального.

Наслідки:

• Ліцензування: Діяльність з торгівлі пальним підлягає ліцензуванню (див. Закон №3817-IX). Штраф за роботу без ліцензії (див. ч. 2 ст. 73 Закону №3817-IX) — 85 (для оптової торгівлі) чи 45 (для роздрібної торгівлі) розмірів мінзарплати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року;
• Акцизний податок: Особа, яка реалізує пальне, повинна зареєструватися платником акцизного податку, складати акцизні накладні та подавати відповідну звітність (пп. 212.1.15 ПКУ). Штрафи за нереєстрацію та неподання звітності є значними.

Як мінімізувати ризик:

• Договір: У договорі про надання послуг не повинно бути жодних згадок про "продаж", "постачання" чи "компенсацію" пального. Предметом договору є виключно "послуга з генерації електроенергії".
• Ціноутворення: Вартість пального має бути включена до загальної вартості послуги. Наприклад, ціна встановлюється за 1 годину роботи генератора або за 1 кВт*год виробленої енергії. Ця ціна вже враховує всі ваші витрати: амортизацію, пальне, зарплату оператора тощо.
• Первинні документи: В акті наданих послуг та в рахунку-фактурі зазначайте одну позицію: «Послуги з генерації електроенергії згідно з договором №__ від __». Не виділяйте вартість пального окремим рядком.

2. Ризик невизнання витрат на пальне для податку на прибуток

Якщо ви не зможете документально підтвердити зв'язок між списаним пальним та наданою послугою, податкова може виключити вартість цього пального зі складу витрат.

Наслідки: Збільшення фінансового результату до оподаткування та, як наслідок, донарахування податку на прибуток.

Як мінімізувати ризик:

• Норми витрат: Розробіть та затвердьте наказом по підприємству норми витрат пального для кожної моделі генератора (наприклад, в літрах на мотогодину роботи). Ці норми мають бути економічно обґрунтованими.
• Облік роботи: Ведіть журнал обліку роботи генератора, де фіксуйте дату, місце роботи, кількість відпрацьованих мотогодин. Цей журнал буде підставою для розрахунку фактично витраченого пального.
• Акти на списання: Регулярно складайте акти на списання пального на підставі даних журналу обліку роботи та затверджених норм. В акті обов'язково вказуйте, що пальне списано для надання послуг з генерації електроенергії згідно з конкретними договорами/актами.

3. ПДВ-ризики

Загальний принцип оподаткування ПДВ тут такий:

Проблема: Якщо виокремити "компенсацію пального", може виникнути плутанина з базою оподаткування ПДВ.

Правильний підхід: Базою оподаткування ПДВ є вся вартість наданої послуги, яка вказана в договорі та акті. Ви нараховуєте ПДВ на загальну суму. Наприклад, якщо вартість послуги 1200 грн (в т.ч. ПДВ 200 грн), ви складаєте податкову накладну на всю суму, не розбиваючи її на складові.

Практичні рекомендації щодо оформлення

По-перше, укладайте договір так, як наведено вище. Окрім того, ведіть ретельний внутрішній облік роботи генераторів та списання пального для підтвердження власних витрат.

Дотримання цих правил дозволить уникнути перекваліфікації вашої діяльності та пов'язаних з цим штрафів і донарахувань.

Висновки:

Дозволи та ліцензії: На період воєнного стану та 6 місяців після його завершення ліцензія на виробництво електроенергії з мобільних генераторів не потрібна; Дозвіл на викиди та екологічний податок не застосовуються під час воєнного стану; Зберігання пального до 2000 л не потребує ліцензії, понад — потрібна декларація;

КВЕД та ДКПП: Найвідповідніший код: КВЕД 35.11 "Виробництво електроенергії", що охоплює експлуатацію дизельних станцій; ДКПП - 35.11.1 "Енергія електрична";

Ризики компенсації пального: Перекваліфікація в продаж пального: потребує ліцензії та сплати акцизного податку; Невизнання витрат на пальне: може призвести до донарахування податку на прибуток; ПДВ-ризики: плутанина з базою оподаткування при виокремленні пального.

Рекомендація: У договорі вказувати лише послугу з генерації електроенергії, не виділяючи пальне, та вести чіткий облік витрат.