Налогообложение зарплаты работницы-предпринимательницы проводится на общих основаниях

НДФЛ и НСЛ.До вступления в силу НКУ (по 31.12.2010 г. включительно) действовала норма Закона о доходах: если работник одновременно с зарплатой в текущем месяце получал доход от предпринимательской деятельности, налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) к его доходу в виде зарплаты не применялась (пп. 6.3.3). Причем позиция ГНАУ, озвученная ею, например, в письме от 25.06.2009г. №2842/ю/17-0714, была такова, что для неприменения НСЛ достаточным условием был сам факт регистрации работника предпринимателем, независимо от того, получил ли он такой доход в текущем месяце или нет.

С 01.01.2011 г. данная норма утратила силу,и такое условие для применения НСЛ статьей 169 НКУ не предусмотрено. Поэтому независимо от факта регистрации предпринимателем или факта получения дохода от предпринимательской деятельности работник имеет право на применение НСЛ на общих основаниях,установленных ст. 169 НКУ.

Взносы в фонды (ЕСВ).Предприниматель, независимо от системы налогообложения, являющийся работодателем, с 01.01.2011 г. — даты вступления в силу Закона №2464¹

— уплачивает:

1)удержания из зарплаты работника по ставке 3,6% (п. 7 ст. 8 Закона №2464);

2)начисления на зарплату работника по ставке 34,7% (п. 11 ст. 8 Закона №2464).

Данные взносы начисляются и удерживаются из зарплаты работника в пределах максимальной суммы дохода работника, который равен 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом (п. 3 ст. 7 Закона №2464²).

Эти взносы уплачиваются в Пенсионный фонд Украины. Кроме этого, действующим законодательством на работодателя не возложено обязанности уплачивать с зарплаты работников еще какие-либо взносы на обязательное государственное страхование.

Обратите внимание на то, что в соответствии с п. 164.6 НКУ при начислении дохода в виде зарплаты база налогообложения определяется как начисленная зарплата, уменьшенная на сумму единого социального взноса, а также на сумму НСЛ при ее наличии.

Пример 1 Зарплата работницы в сентябре составила 2000,00 грн.

Работодатель-предприниматель обязан удержать:

ЕСВ: 2000,00 х 3,6% = 72,00 грн;

НДФЛ: (2000,00 - 72,00) х 0,15 = 289,20 грн.

Работодатель-предприниматель обязан начислить:

ЕСВ: 2000,00 х 34,7% = 694,00 грн.

Итого зарплаты к выплате: 2000,00 - 72,00 - 289,20 = 1638,80 грн.

Пример 2 Зарплата работницы в октябре составляет 1300,00 грн. НСЛ

— 100% (470,50 грн)³.

¹Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VI «О сборе и учете

единого взноса на обязательное государственное социальное страхование».

 

²С 01.10.2011 г. размер максимальной суммы дохода работника,

с которого начисляется и удерживается ЕСВ, равен 17 размерам прожиточного

минимума для трудоспособных лиц, установленного законом (пп. 22 п. 6 раздела

II Закона Украины от 08.07.2011 г. №3668-VI «О мерах по законодательному обеспечению

реформирования пенсионной реформы»).

³В соответствии с абз.1 пп. 169.4.1 НКУ налоговая социальная

льгота (НСЛ) применяется к доходу, начисленному в пользу налогоплательщика

в течение отчетного налогового месяца, в виде зарплаты (других приравненных

к ней законодательством выплат, компенсации и вознаграждения), если его размер

не превышает суммы, которая равна размеру месячного прожиточного минимума,

действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года,

умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень. В 2011 г. этот

предел составляет 1320 гривень.

Работодатель-предприниматель обязан удержать:

ЕСВ: 1300,00 х 3,6% = 46,80 грн;

НДФЛ: (1300,00 - 46,80 - 470,50) х 0,15 = 117,41 грн.

Работодатель-предприниматель обязан начислить:

ЕСВ: 1300,00 х 34,7% = 451,10 грн.

Итого зарплаты к выплате: 1300,00 - 46,80 - 117,41 = 1135,79 грн.