Питання можливості одночасного надання майна в оренду фізичною особою — підприємцем (ФОП) та цією ж особою як звичайним громадянином містить внутрішню суперечність у роз’ясненнях контролюючих органів. Нижче наведено аналіз ситуації з урахуванням загальної позиції ДПС (ЗІР) та спеціальної консультації 2024 року.
Загальна позиція ДПС щодо оренди при наявності КВЕД 68.20
Згідно з роз’ясненнями у ресурсі ЗІР (107.01.04: «Чи може ФОП – платник ЄП другої групи надавати в оренду нерухомість ЮО як ФО, якщо такий вид діяльності зазначено у реєстрі платників ЄП?»), якщо ФОП обрав спрощену систему оподаткування та зареєстрував вид діяльності «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» (КВЕД 68.20), він не має права надавати нерухомість в оренду як фізична особа.
Логіка податківців ґрунтується на тому, що наявність такого КВЕД у реєстрі платників єдиного податку автоматично відносить усі операції з оренди до підприємницької діяльності. Відповідно, укладання договору оренди від імені фізичної особи (громадянина), а не підприємця, при наявності відповідного коду діяльності вважається порушенням умов перебування на спрощеній системі.
Обмеження площі та право на оренду сільгоспземель
Податковий кодекс встановлює чіткі межі для ФОП — платників єдиного податку першої — третьої груп щодо об’єктів, які вони можуть здавати в оренду (пп. 291.5.3 ПКУ):
- земельні ділянки — сумарно не більше 0,2 гектара.
Якщо площа земельної ділянки сільськогосподарського призначення (паю) перевищує 0,2 га, підприємець фізично не може здавати її в оренду в межах спрощеної системи оподаткування. Будь-яке перевищення цієї норми автоматично позбавляє особу права бути платником єдиного податку.
Пріоритет спеціального роз’яснення щодо паїв
Попри загальну заборону, викладену в ЗІР, у індивідуальній податковій консультації ГУ ДПС у Чернігівській області від 13.11.2024 р. №5242/ІПК/25-01-24-01-09 зроблено важливе уточнення саме для власників сільськогосподарських паїв.
Контролюючий орган зазначив, що ФОП третьої групи має право здавати в оренду нежитлове приміщення в межах підприємницької діяльності (дотримуючись ліміту 900 кв. м) і одночасно з цим надавати в оренду сільськогосподарські земельні ділянки саме як фізична особа.
Таке трактування пояснюється тим, що сільгосппаї зазвичай значно перевищують ліміт у 0,2 га, встановлений для підприємців. Оскільки ці об'єкти в принципі не можуть бути предметом бізнес-діяльності на спрощеній системі через пряму заборону Кодексу, їх оренда здійснюється особою як громадянином з оподаткуванням за правилами ст. 170 ПКУ (ПДФО 18% та військовий збір).
На наш погляд, такий висновок ІПК цілком обґрунтований. Але для уникнення непорозумінь з податковою службою, кожному платнику може бути доречно отримати з цього питання для себе особисто індивідуальну податкову консультацію.
Висновки
- За позицією ДПС (ЗІР), при КВЕД 68.20 здавати майно «як фізособа» не можна — усе вважається підприємницькою діяльністю;
- Для ФОП-єдинника діє ліміт: оренда землі до 0,2 га; перевищення — ризик втрати ЄП;
- Водночас ІПК 2024 дозволяє здавати с/г паї як фізособі (з ПДФО і ВЗ), але бажано отримати власну ІПК для безпеки.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
