Оподаткування операцій в іноземній валюті для фізичних осіб — підприємців (ФОП) на спрощеній системі має свої особливості, оскільки правила бухгалтерського обліку, що передбачають розрахунок курсових різниць, не поширюються на цю категорію платників у повному обсязі.
Визначення доходу на дату зарахування валюти
Відповідно до норм податкового законодавства, доходом для ФОП є будь-який дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій (готівковій або безготівковій), матеріальній чи нематеріальній формі (пп. 1 п. 292.1 ПКУ).
Коли підприємець отримує кошти в іноземній валюті, він має перерахувати їх у гривні за офіційним курсом НБУ, що діяв саме на дату отримання такого доходу (п. 292.5 ПКУ). Ця зафіксована сума в гривнях і стає базою для оподаткування єдиним податком за ставкою 5%. Жодних подальших коригувань цієї первинної суми через зміну валютного курсу закон не вимагає.
Позитивна різниця від продажу валюти через банк
У ситуації, коли підприємець вирішує продати валюту через два роки за вищим курсом міжбанку, виникає різниця між сумою гривень, отриманою від продажу, та сумою, що була зафіксована як дохід на дату надходження валюти.
Згідно з позицією контролюючих органів (див. відповідь ДПС на питання в ЗІР, 107.01.03: «Чи включається до доходу ФОП – платника ЄП (крім е-резидента) позитивна різниця від продажу банком іноземної валюти за дорученням такої особи?»), позитивна різниця, яка утворюється під час продажу банком іноземної валюти за дорученням ФОП, не включається до складу його оподатковуваного доходу. Отже, незважаючи на те, що фактично на рахунок у гривнях може надійти більша сума, ніж була відображена два роки тому, додатковий об’єкт оподаткування єдиним податком у цьому випадку не виникає.
Перерахунок валютних залишків на кінець періоду
Щодо необхідності перераховувати залишки іноземної валюти на поточному рахунку на дату закінчення кварталу або року, законодавство дає чітку відповідь. Механізм спрощеної системи оподаткування не передбачає здійснення перерахунку іноземної валюти за офіційним курсом НБУ на дату закінчення звітного періоду (див. відповідь ДПС на питання в ЗІР, 107.01.3: «Чи здійснюється перерахунок іноземної валюти за офіційним курсом гривні, встановленим НБУ, яка на дату закінчення звітного періоду обліковується на поточному рахунку ФОП – платника ЄП (крім е-резидента)?»).
Це означає, що у 2026 році (як і в попередніх періодах) ФОП не повинен визначати "умовний дохід" від зростання курсу валюти, яка просто зберігається на його банківському рахунку. База оподаткування формується лише в момент фактичного надходження валюти на рахунок.
Висновки
- Валютний дохід ФОП фіксується в гривнях лише один раз — на дату його надходження на рахунок за курсом НБУ (п. 292.5 ПКУ);
- Будь-яка позитивна різниця, що виникає при подальшому продажі валюти за вищим курсом, не вважається доходом єдинника та не обкладається податком у 5%;
- Підприємець не зобов'язаний проводити перерахунок курсових різниць за залишками валюти на рахунку в кінці кварталу чи року, оскільки такий перерахунок не передбачений нормами ПКУ для ФОП.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
