Це питання залишається одним із найбільш дискусійних у податковому обліку спрощеної системи. Існує колізія між прямими нормами Податкового кодексу України (ПКУ) та сталою фіскальною позицією контролюючих органів. Проаналізуємо ситуацію станом на січень 2026 року.
Бухгалтерська суть операції
Відповідно до п. 9 НП(С)БО 11, довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їхньою теперішньою вартістю. Це правило на практиці застосовується до довгострокової грошової заборгованості.
Різниця між номінальною сумою боргу та його теперішньою вартістю (дисконт) у момент визнання боргу включається до складу інших фінансових доходів (проводка Дт 505 — Кт 733 «Інші доходи від фінансових операцій»).
Фактично, це дохід від оцінки вартості грошей у часі: підприємство не отримує реальних активів, а зобов'язання погасити повну суму боргу в майбутньому залишається.
Законодавча позиція (аргументи «проти» оподаткування)
Для платників єдиного податку (ЄП) об'єкт оподаткування чітко визначений ст. 292 ПКУ. Основний принцип спрощеної системи — це касовий метод визначення доходу.
Доходом "єдинника"-юрособи вважається:
- Грошовий дохід: кошти, що надійшли на рахунок або в касу (пп. 292.1 ПКУ);
- Матеріальний/нематеріальний дохід: безоплатно отримані товари/послуги за письмовими договорами (пп. 292.3 ПКУ);
- Списана заборгованість: сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності (пп. 292.3 ПКУ).
Дохід від дисконтування (Кт 733) не відповідає жодному з цих критеріїв: кошти не надходили, товари не отримувалися, борг не списано. Тому, згідно з буквальним трактуванням ПКУ, такий бухгалтерський дохід не є об'єктом оподаткування єдиним податком.
Фіскальна позиція ДПС (аргументи «за» оподаткування)
Податкові органи дотримуються фіскального підходу. Вони наполягають на тому, що дані бухгалтерського обліку є базою для податкового обліку "єдинника".
У категорії 108.01.02, ЗІР на запитання щодо включення дисконту до доходу єдинника, ДПС відповідає ствердно. Їхня логіка базується на ланцюжку норм:
- Доходом юрособи-"єдинника" є будь-який дохід, отриманий протягом періоду (пп. 2 пп. 292.1 ПКУ);
- Платники ЄП ІІІ групи ведуть облік згідно з національними П(С)БО (пп. 296.1 ПКУ);
- Оскільки в бухобліку виникає дохід, він має бути оподаткований.
Ця позиція ігнорує визначення "доходу" у спеціальній ст. 292 ПКУ, яка має пріоритет.
Чому позиція податківців є спірною
Податківці фактично підміняють поняття «дохід для цілей оподаткування ЄП» поняттям «бухгалтерський дохід».
Відсутність надходжень: Підпункт 2 пп. 292.1 ПКУ вимагає отримання доходу у грошовій або матеріальній формі. Фінансовий дохід від дисконтування є «віртуальним» — це лише облікова оцінка.
Межі застосування бухобліку: Посилання на те, що єдинники ведуть бухоблік, не означає, що всі бухгалтерські доходи автоматично стають податковими. Бухоблік слугує інструментом фіксації операцій, але об'єкт оподаткування визначає виключно ПКУ.
Що робити бухгалтеру?
У підприємства є два варіанти дій:
- Обережний (фіскальний): Включити суму дисконту до Декларації платника ЄП та сплатити податок. Це нівелює ризики штрафів, але призводить до сплати реального податку з «нереального» доходу;
- Сміливий (законний): Не включати суму дисконту до бази оподаткування, керуючись ст. 292 ПКУ. При цьому слід бути готовим до ймовірних спорів із контролерами.
Висновок: Згідно з нормами ПКУ, дохід від дисконтування не повинен оподатковуватися єдиним податком. Проте ДПС має протилежну думку. Обрання варіанту дій залежить від готовності підприємства відстоювати свої права, в тому числі у судовому порядку.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити