Заборона на негрошові розрахунки (взаємозалік)
Для ФОП платників єдиного податку (І–ІІІ групи) встановлено жорстке правило щодо форми розрахунків. Відповідно до п. 291.6 ПКУ, платники єдиного податку повинні здійснювати розрахунки за відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) виключно в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).
Класичний взаємозалік (зарахування зустрічних однорідних вимог) згідно зі ст. 601 ЦКУ є негрошовою формою розрахунків. Підписання «Акту взаємозаліку» означає, що зобов’язання погашаються без руху коштів по рахунку.
Хоча у вашій ситуації ФОП виступає покупцем послуги (орендарем), а не продавцем, податкові органи традиційно трактують норму пп. 291.6 ПКУ широко: вона вимагає, щоб будь-які розрахунки, пов’язані з підприємницькою діяльністю єдинника, були грошовими. Використання взаємозаліку розцінюється як порушення умов перебування на спрощеній системі.
Наслідки порушення:
1. Обов’язковий перехід на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено негрошовий спосіб розрахунків (пп. 4 п. 298.2.3 ПКУ);
2. Хоча 15% податку застосовується до доходу (а тут ФОП витрачає кошти), сам факт порушення правил розрахунків є підставою для анулювання реєстрації платника ЄП.
Безпечний варіант: «Повернення та сплата»
Єдиним 100% безпечним методом, який не викликає запитань у податківців, є рух коштів через банківський рахунок.
Алгоритм дій:
1. Орендодавець повертає суму переплати за Договором №2 на поточний рахунок ФОП як «повернення помилково перерахованих коштів» або «повернення авансу у зв’язку з розірванням/зміною умов договору»;
2. ФОП з отриманих коштів (або наявних на рахунку) сплачує борг за Договором №1 окремим платіжним дорученням.
Цей шлях повністю відповідає вимозі пп. 291.6 ПКУ, оскільки кожна операція підтверджується банківською випискою.
Альтернативний варіант: Лист про уточнення призначення платежу
Якщо «прогнати» кошти через банк неможливо, існує варіант із перекиданням переплати через уточнення призначення платежу, але він вимагає обережності. Це не є «взаємозаліком» у розумінні ЦКУ, а є зміною призначення вже здійсненого грошового платежу.
- Як це працює: ФОП пише листа контрагенту з проханням: «Вважати кошти в сумі Х грн, сплачені [дата] за платіжним дорученням №... за Договором №2, оплатою за Договором №1»;
- Логіка захисту: Оплата фактично була здійснена у грошовій формі (через банк). Змінюється лише аналітичний облік цих грошей у контрагента. Щоправда, для ДПС це може виглядати як підозріла операція, якщо не буде правильно документально оформлено.
Висновки:
- Прямий взаємозалік заборонений: Підписання «Акту зарахування зустрічних однорідних вимог» має ознаки порушення пп. 291.6 ПКУ і може призвести до втрати статусу платника єдиного податку;
- Рекомендований метод — транзит коштів: Найбезпечніше, щоб орендодавець повернув переплату на рахунок ФОП, після чого ФОП сплатить борг новим платежем;
- Перекидання можливе лише через уточнення: Замість акту взаємозаліку можна використати листи про уточнення призначення платежу (перекидання грошової оплати), але цей варіант несе помірні ризики суперечок з податковою.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити