Мобілізований "єдинник" ІІІ групи не скористався пільгами: як виправити?

Правові підстави пільг для мобілізованих ФОП

З 5 липня 2025 року набрав чинності Закон України від 18.06.2025 №4505-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо розширення доступу пацієнтів до лікарських засобів», який суттєво розширив і удосконалив механізм надання податкових пільг мобілізованим підприємцям. Згідно з оновленим п. 25 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, самозайняті особи (фізичні особи-підприємці, особи, які провадять незалежну професійну діяльність), які були призвані на військову службу під час мобілізації або уклали контракт про проходження військової служби, звільняються від обов'язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з ПДФО, єдиного податку та військового збору на весь період їх військової служби.​

Пільга надається з першого числа місяця, в якому ФОП було призвано на військову службу або укладено контракт (але не раніше 24 лютого 2022 року), і діє до останнього дня місяця, в якому особу демобілізовано або звільнено з військової служби. Важливо, що звільнення від податків діє незалежно від того, чи отримує ФОП дохід під час проходження військової служби, та незалежно від наявності найманих працівників.​

Перевірка наявності у Єдиному державному реєстрі призовників

Ключовою новацією Закону №4505 є запровадження автоматичного механізму застосування пільг на підставі даних з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів. ДПС має доступ до інформації про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації чи звільнення з військової служби самозайнятої особи з цього Реєстру. Реєстр створено для ведення точного військового обліку громадян і забезпечення комплектування ЗСУ, у ньому зберігаються персональні та службові дані призовників, військовозобов'язаних і резервістів.​

На практиці, станом на жовтень 2025 року, ДПС ще не має повноцінного доступу до всіх даних Реєстру. Тому податківці рекомендують ФОП самостійно повідомляти контролюючі органи про мобілізацію або укладення контракту. Якщо інформація про мобілізацію відсутня у Реєстрі або не надійшла до податкового органу, платник має право подати до контролюючого органу за місцем податкової реєстрації заяву у довільній формі разом з копіями підтвердних документів: військового квитка, контракту або іншого документа, виданого відповідним державним органом, із зазначенням даних про призов на військову службу.​

Заяву можна подати через розділ «Листування з ДПС» в Електронному кабінеті платника. Також у разі відсутності інформації в Реєстрі можна використати форму заяви, наведену у додатку 1 до Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Мінфіну від 20.04.2015 №449.​

Звільнення від сплати єдиного податку та військового збору для ФОП ІІІ групи

ФОП ІІІ групи звільняються від сплати та подання звітності з єдиного податку та військового збору на весь період проходження військової служби, незалежно від того, отримує він дохід чи ні. ДПС не буде нараховувати авансові платежі з єдиного податку та військового збору за весь період мобілізації або дії контракту. Якщо такі суми вже були нараховані – вони підлягають анулюванню.​

Згідно з листом ДПС від 12.08.2025 №874/2/99-00-24-01-03-02, якщо під час служби була подана декларація, треба дивитися, за який період виникли податки. Якщо це зобов'язання з єдиного податку чи військового збору за період до мобілізації, то їх потрібно сплатити протягом 180 днів після демобілізації чи завершення лікування. А якщо в декларації вказані зобов'язання, які виникли під час служби, то їх можна не сплачувати – слід подати уточнюючу декларацію і зменшити суми податкових зобов'язань з єдиного податку та військового збору відповідно до положень ст. 50 ПКУ.​

Важливо, що якщо мобілізований ФОП подав звітність і сплатив податки за період служби, це не означає втрату права на пільгу – він може подати уточнюючу декларацію та зняти нарахування. Скасовані нарахування по єдиному податку та військовому збору утворять переплату на особових рахунках в кабінеті платника, яку можна буде повернути на розрахунковий рахунок або зарахувати в оплату майбутніх періодів.​

Звільнення від сплати ЄСВ для мобілізованих ФОП

Відповідно до п. 9-2 розділу VIII Закону про ЄСВ, мобілізовані ФОП звільняються від сплати ЄСВ за себе за весь період військової служби. З 1 жовтня 2025 року ця пільга поширюється на всіх мобілізованих ФОП, включаючи тих, що мають найманих працівників (раніше пільга не діяла для ФОП-роботодавців).​

Підставою для зупинення нарахувань є відомості про дату мобілізації, укладення контракту, демобілізації, отримані ДПС з Єдиного державного реєстру призовників, військовозобов'язаних та резервістів. ДПС має перевірити дату мобілізації і зняти всі нарахування з такого ФОП за весь період військової служби, починаючи з лютого 2022 року.​

Якщо ФОП сплачував в минулих періодах ЄСВ за себе, то для того, щоб зняти нарахування, потрібно подати уточнюючі декларації з уточнюючим Додатком 1 по ЄСВ. Що стосується 2025 року, достатньо подати нульовий Додаток 1, щоб сплачений протягом року ЄСВ залишився як переплата. Усі штрафи та пеня, нараховані за весь період мобілізації або дії контракту, підлягають списанню.​

Подання звітності та уточнених декларацій

Мобілізовані ФОП звільняються від обов'язку подання податкової звітності з єдиного податку, ПДФО та військового збору за весь період військової служби. Декларацію з єдиного податку за періоди, що припадають на час служби, подавати не потрібно.​

Водночас, якщо ФОП вже подав декларації та сплатив податки за період мобілізації, він має право подати уточнюючі декларації для зменшення податкових зобов'язань з єдиного податку та військового збору відповідно до ст. 50 ПКУ. Таке право передбачене новими нормами законодавства і дозволяє скористатися пільгою ретроспективно. Уточнюючі декларації подаються за формою звичайної декларації з позначкою "уточнююча" та коригують раніше задекларовані показники.​

Повернення сплачених податків і ЄСВ

Для всіх ФОП закон передбачає саме звільнення від сплати податків, а не їх відтермінування. Тому після завершення військової служби підприємці не мають обов'язку сплачувати податки, по яких вони скористалися пільгою. Це стосується зобов'язань, що виникли під час періоду військової служби.​

Скасовані нарахування по єдиному податку, військовому збору та ЄСВ утворюють переплату на особових рахунках платника в Електронному кабінеті. Утворену переплату можна повернути на розрахунковий рахунок або зарахувати в оплату майбутніх періодів. Для повернення надміру сплачених сум необхідно подати до контролюючого органу відповідну заяву на повернення надміру сплачених податків/ЄСВ.​

Якщо ФОП було виключено з реєстру платників єдиного податку через несплату податкових зобов'язань під час мобілізації або служби за контрактом, його статус має бути поновлено автоматично з дати анулювання. Реєстрація відновлюється контролюючим органом без подання заяви від платника.​

Особливості для ФОП ІІІ групи щодо граничного обсягу доходу

ФОП ІІІ групи зобов'язаний перейти на загальну систему оподаткування, якщо протягом календарного року, навіть під час військової служби, перевищив граничний обсяг доходу. У разі невиконання такого переходу реєстрація платником єдиного податку може бути анульована на підставі пп. 298.2.3  ПКУ (перелік випадків та терміни, в які платники єдиного податку зобов'язані перейти на сплату інших податків) та п. 299.10 ПКУ (умови анулювання реєстрації).​

Тобто звільнення від сплати податків не звільняє від обов'язку дотримуватися встановлених обмежень для перебування на спрощеній системі оподаткування. У разі перевищення граничного обсягу доходу ФОП має самостійно перейти на загальну систему оподаткування.​

Висновки:

• Звільнення від податків та звітності: Мобілізовані ФОП ІІІ групи звільняються від сплати єдиного податку, військового збору, ЄСВ та подання звітності на період військової служби, незалежно від отримання доходу;
• Повернення сплачених податків: ФОП може подати уточнюючі декларації для зняття нарахувань за період служби, а переплату повернути на рахунок або зарахувати в майбутні періоди;
• Перевірка в Реєстрі: Для застосування пільг ДПС використовує дані Єдиного державного реєстру призовників, але ФОП рекомендується самостійно повідомляти про мобілізацію, подавши заяву з підтвердними документами.