Фізична особа – підприємець (ФОП) на єдиному податку може приймати учнів ПТНЗ для проходження виробничої практики. Це питання регулюється низкою нормативно-правових актів, зокрема, Законом "Про професійно-технічну освіту" та Порядком надання робочих місць для проходження учнями ПТНЗ виробничого навчання та практики. Оплата праці учнів-практикантів є обов'язковою за фактично виконану роботу.
Тобто законодавство не зобов’язує ФОП оплачувати практику, якщо це не передбачено договором з ПТНЗ. Якщо оплата передбачена, то 50% нарахованої суми практиканту перераховується ПТУ, а решта залишається на підприємстві (ст. 50 Закону про профтехосвіту).
Якщо учень виконує реальну роботу на користь ФОПа, це вважається трудовими відносинами, і тоді потрібно укласти строковий трудовий договір, повідомити податкові органи, а виплату вважати зарплатою з відповідним оподаткуванням (ПДФО, військовий збір, ЄСВ).
Учні ПТНЗ під час практики отримують зарплату за фактично виконаний обсяг робіт згідно з виробничим завданням. Зарплата нараховується за установленою системою оплати праці — за нормами, розцінками, ставками (окладами), з урахуванням коефіцієнтів, доплат і надбавок (п. 17 Порядку №992).
Така заробітна плата є базою для оподаткування ПДФО (18%), військовим збором (5%) та нарахування ЄСВ (22% або 8,41% — якщо практикант є особою з інвалідністю) на загальних підставах. Проте до заробітної плати, нарахованої учню, не застосовують податкову соціальну пільгу, якщо він одночасно із зарплатою отримує стипендію з бюджету (пп. 169.2.3 ПКУ).
Отже, нараховану зарплату практиканту (учню ПТНЗ) відображають в єдиній звітності в таких додатках:
- у додатку 1 — як звичайного працівника з кодом категорії застрахованої особи «1 або 2»;
- у додатку 4ДФ — за ознакою доходу «101»;
- у додатку 5 таких осіб відображати не потрібно.
Якщо ж учень лише проходить практику для навчання, без виконання трудових обов’язків, оплата не є обов’язковою і трудових відносин немає.
Висновки:
1. ФОП на єдиному податку може взяти учня ПТНЗ для проходження практики за належним документальним оформленням відносин, зокрема укладення договору з ПТНЗ;
2. Оплата праці учня за фактично виконану роботу є обов'язковою. Кошти можуть виплачуватися учню повністю, або частина (50%) може перераховуватися на рахунок ПТНЗ, що має бути врегульовано договором;
3. ФОП виступає податковим агентом щодо утримання ПДФО та ВЗ із зарплати учня та є платником ЄСВ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити