Працевлаштування ФОПа-дружини у ФОПа-чоловіка: ризики та умови

Правомірність працевлаштування дружини у ФОП-чоловіка

Чинне законодавство не забороняє ФОП укладати трудові договори з членами своєї сім'ї, зокрема з дружиною/чоловіком. Навпаки, залучення членів сім'ї до підприємницької діяльності без офіційного оформлення трудових відносин є прямим порушенням трудового законодавства, за яке передбачені значні штрафи.

Перевіряючі органи вимагають, щоб допомога членів сім'ї в бізнесі відбувалася виключно в рамках трудових відносин: з укладенням трудового договору, повідомленням податкових органів, виплатою заробітної плати та сплатою відповідних податків і зборів.

Таким чином, офіційне працевлаштування дружини є не тільки можливим, але й єдиним правильним та законним способом залучення її до господарської діяльності чоловіка (ФОП) як лікаря УЗД. 

Поєднання статусів: Працівник та ФОП-орендодавець

Законодавство дозволяє одній і тій самій фізичній особі одночасно перебувати у трудових відносинах з суб'єктом господарювання і надавати йому послуги як ФОП за цивільно-правовим договором.

Це дві абсолютно різні форми співпраці, які регулюються різними галузями права:

Трудові відносини регулюються Кодексом законів про працю України (КЗпП). Дружина як найманий працівник виконує певну трудову функцію (лікар УЗД), підпорядковується внутрішньому трудовому розпорядку, за що отримує заробітну плату. ФОП (чоловік), як роботодавець, утримує з її зарплати ПДФО (18%) та військовий збір (5%) і нараховує ЄСВ (22%).

Цивільно-правові відносини регулюються Цивільним кодексом України. Дружина як ФОП надає чоловіку ФОП послугу з суборенди приміщення. За це вона отримує на свій підприємницький рахунок орендну плату, з якої самостійно сплачує єдиний податок (5%).

Договір суборенди та відповідність КВЕД

Для законності орендних відносин важливо, щоб у дружини ФОП був зареєстрований відповідний вид діяльності.

КВЕД 68.20 «Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна» повністю відповідає діяльності зі здачі приміщення в суборенду.

Обов'язкові та бажані умови:

• Наявність письмового договору суборенди, в якому чітко визначено об'єкт (частина приміщення, її площа), розмір орендної плати, порядок розрахунків та інші істотні умови;
• Оплату за суборенду доречно здійснювати з підприємницького рахунку ФОП чоловіка на підприємницький рахунок ФОП дружини;
• Наявність первинних документів, що підтверджують надання послуг (акти передачі майна в оренду тощо).

Оцінка ризиків

Незважаючи на формальну законність, родинні зв'язки створюють підґрунтя для прискіпливої уваги з боку контролерів.

Перший ризик - Ризик перекваліфікації відносин та визнання їх удаваними

Податкова може стверджувати, що договір суборенди є фіктивним і насправді орендна плата є прихованою частиною заробітної плати з метою заниження податків (сплата 5% ЄП замість 18% ПДФО + 5% ВЗ + 22% ЄСВ).

Для мінімізації цього ризику розмір орендної плати має бути ринковим. Він не повинен суттєво відрізнятися від вартості оренди аналогічних приміщень у вашій місцевості. Збережіть докази ринковості ціни (наприклад, роздруківки оголошень про оренду схожих об'єктів).

Крім того, діяльність дружини як лікаря УЗД (за трудовим договором) та як орендодавця (за договором суборенди) має бути чітко розділена документально і фактично.

Другий ризик - Ризик "Дроблення бізнесу"

Контролюючі органи можуть розглядати таку структуру як схему штучного "дроблення бізнесу" між пов'язаними особами для перебування на спрощеній системі оподаткування. 

Для мінімізації кожен ФОП повинен вести реальну, самостійну господарську діяльність. У розглядуваному випадку це підтверджується наявністю у кожного окремої ліцензії на медичну практику, окремих рахунків, веденням окремого обліку.

Третій ризик - Ризик щодо статусу пов'язаних осіб

Хоча операції між ФОПами, чоловіком та дружиною, швидше за все, не підпадають під правила трансфертного ціноутворення, статус пов'язаних осіб сам по собі є індикатором ризику для податкових органів і підставою для більш ретельної перевірки.

Для мінімізації можна порадити дотримуватися принципу "витягнутої руки" – умови договорів (особливо ціна оренди) не повинні відрізнятися від умов, які б погоджували з незалежними сторонами.

Додаткові рекомендації:

Щоб убезпечити себе, дотримуйтесь такого алгоритму:

1) Укладіть два окремі договори:

• Трудовий договір (контракт) між ФОП (чоловіком) роботодавцем і дружиною (фізособою) як з лікарем УЗД. Чітко пропишіть посадові обов'язки, графік роботи, розмір заробітної плати. ФОП роботодавець (чоловік) має подати повідомлення про прийняття на роботу до ДПС;
• Договір суборенди частини приміщення. Вкажіть точну площу, адресу, ціну та порядок оплати.

2) Розділіть фінансові потоки:

• Заробітна плата має виплачуватися з підприємницького рахунку чоловіка на особисту (карткову) рахунок дружини;
• Орендну плату слід перераховувати з підприємницького рахунку чоловіка на підприємницький рахунок дружини.

3) Ведіть бездоганну первинну документацію:

• Щодо трудових відносин: Табелі обліку робочого часу, відомості нарахування зарплати, накази;
• Щодо оренди: Договір, акти приймання-передачі, банківські виписки, що підтверджують оплату.

4) Забезпечте економічну доцільність: 

• Будьте готові пояснити контролерам, чому економічно вигідно чоловіку ФОП орендувати приміщення саме у дружини-ФОП і одночасно наймати її на роботу. Наявність у неї відповідного приміщення, а у чоловіка – потреби в ньому та в спеціалісті УЗД, є логічним обґрунтуванням;
• Для максимального зниження ризиків ви можете звернутися до ДПС за отриманням індивідуальної податкової консультації (ІПК) щодо оподаткування описаних операцій. Отримана письмова відповідь захистить вас від штрафних санкцій, навіть якщо в майбутньому позиція податківців зміниться.

Висновки:

Так, дружина (ФОП на ІІІ групі) може офіційно працевлаштуватися до чоловіка (ФОП) лікарем УЗД за основним місцем роботи і надавати ці послуги у приміщенні, яке вона ж здає в суборенду чоловіку ФОП. Законодавство не містить прямої заборони на такі дії.

Однак, оскільки сторони є подружжям (пов'язаними особами), така схема співпраці несе підвищені ризики з боку контролюючих органів (Державна податкова служба, Держпраці) щодо можливої перекваліфікації відносин або визнання операцій фіктивними з метою оптимізації оподаткування. Ключем до мінімізації цих ризиків є бездоганне документальне оформлення та чітке розмежування трудових і цивільно-правових (орендних) відносин.