Передача засновником нерухомості ТОВ у безоплатне користування: правові та податкові аспекти

Так, засновник може передати власне нежитлове нерухоме майно у безоплатне користування своєму ТОВ. Така операція оформлюється договором позички. Розглянемо детальніше правові та податкові аспекти.

Правові аспекти передачі майна в безоплатне користування (позичка)

Відносини безоплатного користування майном регулюються Главою 60 ЦКУ, яка визначає договір позички. За договором позички одна сторона (позичкодавець, у вашому випадку – засновник) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (користувачеві, у вашому випадку – ТОВ) річ для користування протягом встановленого строку (ч. 1 ст. 827 ЦКУ). 

Важливо зазначити, що згідно з ч. 2 ст. 829 ЦКУ, юридична особа, яка здійснює підприємницьку діяльність, не може передавати речі у безоплатне користування особі, яка є її засновником, учасником, керівником, членом її органу управління або контролю. Однак, у вашому випадку засновник (фізична особа) передає майно юридичній особі, що не підпадає під це обмеження. Тобто, ТОВ може отримати майно в позичку від свого засновника. 

Договір позички будівлі, іншої капітальної споруди (їх окремої частини) строком на три роки і більше підлягає нотаріальному посвідченню (ч. 2 ст. 793, ч. 3 ст. 828 ЦКУ). Якщо договір укладається на менший строк, нотаріальне посвідчення не є обов'язковим, достатньо простої письмової форми. Передача нерухомості оформлюється актом приймання-передачі. 

Податкові наслідки для ТОВ – платника єдиного податку ІІІ групи

Для ТОВ, що є платником єдиного податку ІІІ групи, отримання майна в безоплатне користування має податкові наслідки у вигляді виникнення доходу. Згідно з пп. 292.3 ПКУ, до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг). 

Безоплатно отриманими вважаються, зокрема, послуги, надані платнику єдиного податку згідно з письмовими договорами, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких послуг чи їх повернення. Послуга безоплатного користування майном підпадає під це визначення. 

Датою отримання доходу є дата підписання акта приймання-передачі безоплатно отриманих послуг (пп. 292.6 ПКУ). Сума такого доходу визначається виходячи зі звичайних цін на аналогічні послуги (тобто, на рівні середньої орендної плати за аналогічне майно в регіоні) (пп. 292.3 ПКУ, ст. 632 ЦКУ). Цей дохід включається до загальної суми доходу ТОВ та оподатковується за ставкою єдиного податку, встановленою для ІІІ групи. Для послуги безоплатного користування, яка має триваючий характер, дохід доцільно визнавати періодично (наприклад, щомісяця або щокварталу, залежно від умов договору та облікової політики) протягом усього строку безоплатного користування. 

Підкреслимо тут, що до доходу ТОВ включається не сама вартість отриманої нерухомості, а вартість послуг безкоштовного використання. Тобто, це потенційна орендна плата, яку ТОВ могло сплачувати власнику нерухомості, якщо би сторони уклали договір оренди.

Коли ТОВ буде здавати це приміщення в оренду третім особам, отримані орендні платежі також будуть включатися до доходу ТОВ та оподатковуватися єдиним податком у загальному порядку. При здачі ТОВ отриманого в позичку майна в оренду, важливо, щоб відповідний вид діяльності (надання майна в оренду, КВЕД 68.20) був зареєстрований для ТОВ. 

На наш погляд, вартість безкоштовних послуг може визначатися на рівні орендних платежів, що отримуються від третіх осіб. Таким чином, по суті, до складу оподатковуваного доходу ТОВ вартість оренди включатиметься двічі.

Податкові наслідки для засновника (фізичної особи)

Для засновника як фізичної особи передача майна в безоплатне користування своєму ТОВ не призводить до виникнення податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військового збору (ВЗ), оскільки він не отримує доходу від такої операції. 

Висновки:

1. Правова можливість передачі: Засновник (фізична особа) може передати нежитлове майно у безоплатне користування ТОВ за договором позички, що регулюється Главою 60 ЦКУ. Договір на строк понад три роки потребує нотаріального посвідчення;

2. Податкові наслідки для ТОВ: ТОВ, як платник єдиного податку ІІІ групи, включає до доходу вартість безоплатного користування майном, визначену за звичайними цінами (аналог орендної плати). Цей дохід оподатковується єдиним податком. Орендні платежі від здачі майна третім особам також включаються до доходу ТОВ; 

3. Податкові наслідки для засновника: Передача майна в безоплатне користування не призводить до виникнення податкових зобов’язань з ПДФО та військового збору для засновника, оскільки він не отримує доходу від операції.