Коригування єдиного податку при помилковому звітуванні: з 5% на 2%

Короткий виклад (резюме):

На наш погляд, виправлення такої помилки можливе. Оскільки з 01.04.2022 р. ФОП перейшов на сплату єдиного податку за спеціальною ставкою 2% (так званий спецЄП), він мав подавати щомісячні декларації за окремою формою та сплачувати податок за ставкою 2%. Подання квартальних декларацій за ставкою 5% за цей період було помилковим. Для виправлення ситуації необхідно подати уточнюючі розрахунки до помилково поданих квартальних декларацій (щоб "обнулити" в них доходи, які мали оподатковуватися за ставкою 2%), а потім подати правильні щомісячні декларації платника спецЄП за ставкою 2% за кожен відповідний місяць з квітня 2022 року по липень 2023 року (до моменту скасування спецЄП 01.08.2023 р.). 

Нормативна база:

• Податковий кодекс України (ПКУ), зокрема, підрозділ 8 розділу ХХ "Перехідні положення" щодо особливостей справляння єдиного податку на період дії воєнного стану (регулював спецЄП 2%);
• Наказ Мінфіну від 26.04.2022 р. №124 "Про затвердження форми Податкової декларації платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні" (затвердив форму декларації для спецЄП 2%);
• Загальні норми ПКУ щодо подання звітності та виправлення помилок (ст. 49, 50 ПКУ).

Детальний аналіз питання та практичні рекомендації

Ситуація, що склалася, потребує послідовного виправлення помилок у поданій звітності. Ключова відмінність полягає в тому, що платники спецЄП 2% мали звітний період – календарний місяць, а не квартал, та використовували іншу форму декларації, яка подавалася не наростаючим підсумком, а окремо за кожен місяць. Квартальна декларація платника єдиного податку ІІІ групи (за ставками 3% або 5%) не передбачає відображення доходів, отриманих під час перебування на спецЄП 2%.

Покроковий алгоритм виправлення

1. Підготовка необхідної інформації

Зберіть усі квартальні декларації платника єдиного податку, які були подані за ставкою 5% за період з ІІ кварталу 2022 року по ІІ квартал 2023 року включно (оскільки спецЄП діяв до 01.08.2023 р., то липень 2023 року мав бути останнім місяцем звітування за спецЄП). Підготуйте точні дані про суми доходу, отриманого ФОП щомісячно в період з квітня 2022 року по липень 2023 року.

Коригування (виправлення) помилково поданих квартальних декларацій (за ставкою 5%)

Оскільки ФОП у період з 01.04.2022 по 31.07.2023 не мав бути платником ЄП за ставкою 5%, подані за цей період квартальні декларації містять помилкові дані. Їх потрібно виправити шляхом подання уточнюючих розрахунків (УР) до кожної такої декларації.

Для кожної помилково поданої квартальної декларації (починаючи з декларації за ІІ квартал 2022 року і далі за ІІІ квартал 2022, IV квартал 2022, І квартал 2023, півріччя 2023) необхідно подати уточнюючу декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця (за стандартною "квартальною" формою, яка використовувалася для подання помилкових декларацій).

У розділі VI "Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку" цих уточнюючих декларацій потрібно зменшити (фактично, обнулити) раніше задекларовані суми доходу та нарахованого єдиного податку за ставкою 5%, які стосуються періоду перебування на спецЄП 2%.

Пам'ятайте, що декларації платників ЄП ІІІ групи (на "класичних" ставках) подаються наростаючим підсумком з початку року. Тому виправлення в одній квартальній декларації вимагатиме послідовного коригування даних у всіх наступних квартальних деклараціях, поданих за той самий рік. Наприклад, уточнюючи декларацію за ІІ квартал 2022, ви відображаєте правильні дані наростаючим підсумком за півріччя (де дохід за ІІ квартал, що мав бути на 2%, виключається). Далі, уточнюючи декларацію за три квартали 2022, ви враховуєте вже виправлені дані за півріччя, і так далі.

2. Подання правильних місячних декларацій платника спецЄП (за ставкою 2%)

Після того, як помилкові нарахування за ставкою 5% будуть виправлені в квартальних деклараціях, необхідно подати правильну звітність за період перебування на спецЄП.

За кожен місяць з квітня 2022 року по липень 2023 року (включно) необхідно підготувати та подати Податкову декларацію платника єдиного податку третьої групи на період дії воєнного, надзвичайного стану в Україні (за формою, затвердженою Наказом Мінфіну №124 від 26.04.2022 р.). У кожній такій місячній декларації відображається сума доходу, отримана ФОП саме в цьому конкретному звітному місяці, та розраховується сума єдиного податку за ставкою 2%. Ці декларації подаються не наростаючим підсумком.

Граничний термін подання такої декларації був протягом 20 календарних днів після закінчення звітного місяця. Оскільки ці строки минули, декларації будуть подані з порушенням терміну.

Сплата єдиного податку

Після подання всіх правильних місячних декларацій за ставкою 2% буде визначено коректну суму податкових зобов'язань за кожен місяць.

Порівняйте суми єдиного податку, які були фактично сплачені (ймовірно, за ставкою 5% на підставі помилкових квартальних декларацій), із сумами, нарахованими в поданих місячних деклараціях за ставкою 2%. Якщо сума податку за ставкою 2% виявиться меншою, ніж сплачена за ставкою 5%, у ФОП виникне переплата. Цю переплату можна буде зарахувати в рахунок майбутніх платежів з єдиного податку або повернути відповідно до процедури, встановленої ПКУ.

Якщо за ставкою 5% податок не сплачувався або сплачувався частково, необхідно буде сплатити належну суму єдиного податку за ставкою 2% за відповідні місяці. Сплата єдиного податку за спецставкою 2% мала відбуватися протягом 10 календарних днів після граничного строку подання місячної звітності.

Оцінка ризиків та альтернативні варіанти дій

Штрафні санкції: Подання звітності з порушенням встановлених строків та несвоєчасна сплата податкових зобов'язань можуть призвести до застосування штрафних санкцій та пені згідно зі ст. 120 та ст. 129 ПКУ. 

Складність процедури: Процес виправлення є досить трудомістким, вимагає уважності та послідовності.

Індивідуальна консультація: Враховуючи комплексність ситуації, наполегливо рекомендується звернутися за індивідуальною податковою консультацією до контролюючого органу. 

Отже,  виправлення помилкового звітування та нарахування єдиного податку є можливим шляхом подання уточнюючих розрахунків до квартальних декларацій та подання правильних місячних декларацій за період перебування на спецЄП 2%. Необхідно ретельно підготувати всю документацію, дотримуватися послідовності дій та бути готовим до можливих питань з боку податкових органів.