Оподаткування іноземних доходів
Згідно з пп. 14.1.213 ПКУ фізична особа вважається резидентом України, якщо має місце проживання в Україні. Наявність реєстрації як ФОП є вагомою ознакою наявності «центру життєвих інтересів» в Україні. Якщо фізособа не може підтвердити статус податкового нерезидента іншої країни, вона вважається резидентом України та зобов’язана декларувати всі доходи, отримані в тому числі за кордоном.
Згідно з п. 177.5 ПКУ ФОП на загальній системі оподаткування зобов’язані подавати річну Податкову декларацію про майновий стан і доходи (далі - Декларація). Форму Декларації затверджено наказом Мінфіну від 02.10.2015 р. №859 (у редакції наказу від 26.02.2025 р. №119).
У Декларації поряд із доходами від підприємницької діяльності зазначаються також інші доходи, зокрема іноземні (п. 177.11 ПКУ).
Іноземні доходи оподатковуються за такими ставками:
- ПДФО — 18% (п. 167.1 ПКУ);
- військовий збір — 5%.
Водночас ФОП має право зменшити суму ПДФО, що підлягає сплаті в Україні, на суму податку, сплаченого за кордоном, якщо між Україною та відповідною країною укладено договір про уникнення подвійного оподаткування (п. 13.4 ПКУ).
Для цього необхідно отримати довідку від податкового органу іноземної держави про суму сплаченого податку та базу оподаткування. Така довідка має бути належним чином легалізована (апостильована), якщо інше не передбачено міжнародним договором (пп. 170.11.2 ПКУ).
Важливо: військовий збір (5%) сплачується в Україні в повному обсязі. Міжнародні договори про уникнення подвійного оподаткування на нього не поширюються, тому зменшити його на суму іноземних податків не можна.
Відображення в декларації
Доходи, отримані в іноземній валюті, перераховуються у гривні за курсом НБУ, що діяв на дату їх отримання (п. 164.4 ПКУ).
Іноземні доходи відображаються у декларації таким чином:
- у рядку 10.10 розділу II — зазначається загальна сума іноземного доходу (у гривнях);
- у рядку 18 розділу V — вказується сума податків, сплачених за кордоном, яка зараховується у зменшення ПДФО (пп. 170.11.2 ПКУ).
Зверніть увагу: сума такого зарахування не може перевищувати суму ПДФО, нараховану в Україні на цей дохід (пп. 170.11.4 ПКУ). Тобто значення рядка 18 не може бути більшим за показник рядка 13 розділу V декларації.
Декларація подається до 1 травня року, що настає за звітним. Якщо платник не має підтвердних документів щодо сплачених за кордоном податків, він може подати заяву про перенесення строку подання декларації до 31 грудня року, наступного за звітним (пп. 170.11.2 ПКУ).
Висновок
Якщо ФОП залишається податковим резидентом України, він зобов’язаний декларувати іноземні доходи у річній Декларації про майновий стан і доходи, навіть за відсутності підприємницького доходу в Україні. Водночас він має право зменшити суму ПДФО, що підлягає сплаті в Україні, на суму податку, сплаченого за кордоном, якщо між Україною та відповідною країною укладено договір про уникнення подвійного оподаткування.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
