Як визначити дохід ФОП-«загальносистемника», якщо реалізація товару відбулася раніше, ніж понесено витрати на його придбання?

Об'єктом оподаткування для ФОП на загальній системі оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця (пп. 177.2. ПКУ).

До переліку витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів, належать витрати, визначені в підпунктах 177.4.1 – 177.4.4 ПКУ:

• витрати на сировину, для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг);
• витрати на оплату праці фізичних осіб; 
• суми податків, зборів, пов’язаних з проведенням господарської (крім податку на додану вартість для ФОП, зареєстрованого як платник ПДВ, та акцизного податку, ПДФО від господарської діяльності, податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, з об’єктів житлової нерухомості); 
• інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов’язані з веденням господарської діяльності.

ФОП на загальній системі зобов’язаний вести облік доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Облік доходів і витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет (п. 177.10 ПКУ).

Типова форма, за якою здійснюється облік доходів і витрат, та порядок ведення такого обліку визначаються Мінфіном.

Відповідно до п. 1 розд. І Порядку №261 на підставі первинних документів за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід/понесено витрати, здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.

І таким первинним документом про витрати є саме документ про оплату товарів.

Інформація про документально підтверджені витрати, пов’язані з господарською діяльністю зазначається у графах 5 – 10 Типової форма, зокрема, у графі 6 відображається вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей, що реалізовані/використані у виробництві продукції, товарів (наданні робіт, послуг), або для використання під час провадження незалежної професійної діяльності (Порядку №261).

Також працівники ДПС наголошують, що витрати будуть враховані при обчисленні чистого оподатковуваного доходу у тому звітному періоді, коли їх фактично поніс платник податку (ЗІР).

Висновки:

1. Якщо вартість придбаних ТМЦ не оплачена у звітному періоді, зокрема 2023 році, то включити ми їх у витрати при визнанні доходу не можемо. Така можливість з’явиться лише в періоді оплати. Але в цьому випадку ФОП в періоді оплати буде вже на іншій системі оподаткування, на якій він не веде облік витрат. Та і витрати ці вже не можна співставити з доходами, адже доходи отримані в іншому періоді. Відповідно до діючого законодавства такі витрати ми не можемо врахувати.
2. ФОП необхідно проаналізувати, чи були оплачені витрати,  наведені у пп. 177.4.1 – 177.4.4 п. 177.4 ПКУ і врахувати при розрахунку чистого оподатковуваного доходу за 2023 р.
3. На нашу думку, якщо вартість придбаних ТМЦ оплачена у 2023 р., то включити їх можна, навіть якщо вони були оплачені на спрощеній системі оподаткування. Адже для ФОП на спрощеній системі не важливі витрати і вони не впливають на його об’єкт оподаткування (виключення – якщо ФОП на ЄП 3 групи є платником ПДВ). 

Податкову декларацію про майновий стан і доходи ФОП подає за весь 2023 рік в цілому, тому технічно можливо врахувати оплату товарів, проданих на загальній системі, яка була здійснена у звітному 2023 році. Проте радимо отримати індивідуальну податкову консультацію щодо цього питання, бо законодавчо ця ситуація не врегульована і податківці можуть мати іншу думку. Час на це ще є – строк подання декларації про майновий стан і доходи – до 01.05.2024 р.