Щодо оподаткування ТОВ на ЄП групи 3 дивідендів, отриманих від ТОВ платника податку на прибуток
Відповідно до п.п. 10 п. 292.11 ПКУ до складу доходу платників ЄП не включаються дивіденди, отримані платником ЄП — юридичною особою від інших платників податків, оподатковані в порядку, визначеному Податковим кодексом України (далі – ПКУ).
В свою чергу, ПКУ передбачено наступний механізм оподаткування сум дивідендів, що виплачуються юридичною особою на користь іншої юридичної особи – інвестора. Так, згідно з п.п. 57.1-1.2 ПКУ крім випадків, передбачених п.п. 57.1-1.3 ПКУ, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку на прибуток. Обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною ст. 136 ПКУ базовою (основною) ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку), що є резидентом, незалежно від того, чи користується такий емітент пільгами із сплати податку, передбаченими ПКУ, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена ст. 136 ПКУ базова (основна) ставка (абзац сьомий п.п. 57.1-1.2 ПКУ).
Оскільки емітент, ТОВ, є платником податку на прибуток, він здійснює оподаткування дивідендів при їх виплаті. Тобто, ТОВ платник податку на прибуток при виплаті дивідендів ТОВ на ЄП групи 3 зобов’язане нарахувати та сплатити до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток за ставкою 18%.
Авансовий внесок розраховується з суми перевищення дивідендів, що підлягають виплаті, над значенням об’єкта оподаткування за відповідний рік, податок за який уже сплачено (пп. 57.1-1.2 ПКУ).
Якщо дивіденди виплачуються з уже оподаткованого прибутку (в межах суми, з якої сплачено податок на прибуток), авансовий внесок може дорівнювати нулю. Проте, на наш погляд, такі дивіденди все одно вважаються «оподаткованими у порядку, визначеному ПКУ».
Таким чином, на наш погляд, отримані ТОВ на ЄП групи 3 дивіденди від ТОВ платника податку на прибуток не включаються до доходу отримувача і не оподатковуються ЄП. Така ж позиція контролюючого органу наведена в ІПК від 14.07.2023 р. №1882/ІПК/07-16-04-03-12 (див. тут).
Щодо оподаткування подальшої виплати дивідендів фізичній особі
При виплаті дивідендів засновнику - фізичній особі, ТОВ на єдиному податку виступає податковим агентом та має утримати і сплатити до бюджету:
- ПДФО у розмірі 9% (п.п. 167.5.4 ПКУ);
- військовий збір у розмірі 5% (п.п. 1.1 п.п. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ)
Строки сплати ПДФО з дивідендів:
- при безготівковій виплаті — під час виплати дивідендів (п.п. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 ПКУ);
- у разі якщо виплачуються готівкою з каси або надаються у негрошовій формі — ПДФО сплачується протягом 3 операційних днів, що настають за днем виплати дивідендів (п.п. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 ПКУ);
- дивіденди нараховано, але не виплачено — ПДФО сплачується протягом 30 календарних днів після закінчення місяця, у якому нарахували дивіденди (пп. 168.1.5, 49.18.1 та п. 57.1 ПКУ).
ВЗ сплачується до бюджету одночасно з ПДФО.
Висновки:
- Якщо ТОВ на ЄП групи 3 отримало дивіденди від ТОВ платника податку на прибуток, ці дивіденди не включаються до доходу ТОВ на ЄП групи 3.
- При подальшій виплаті цих дивідендів фізичній особі, ТОВ на ЄП групи 3 зобов'язане сплатити ПДФО та військовий збір із суми виплачених дивідендів.
- Єдиноподатники сплачують податки при виплаті дивідендів фізособі у строки, встановлені ст. 168.1 ПКУ.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити
