Як ФГ оформити використання техніки, що належить засновнику?

Вплив на оподаткування

Перше питання яке виникає: чи вважатимуть податківці використання майна без договору безоплатним отриманням послуг, і, відповідно, доходом для ФГ на ЄП 3 групи?

Згідно з п. 292.1 ПКУ, доходом для платника єдиного податку є будь-яке надходження в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі.

У п. 292.3 ПКУ прямо зазначено, що дохід включає вартість безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг, якщо таке безоплатне отримання оформлено письмовим договором (наприклад, дарування) або є використанням майна з відповідального зберігання.

Отже, для того щоб був визнаний дохід від безоплатно отриманих товарів (послуг) має бути укладений саме письмовий договір про таке безоплатне надання (передання). Тому якщо жодних договорів не укладено, то й відповідно дохід у платника ЄП 3 групи не виникає.

Однак, у бухгалтерському обліку можуть виникнути питання. Акумулятор і безперебійник використовуються разом із ноутбуком і принтером, отже логічно, що техніка має бути у ФГ на балансі або в обліку як орендована.

Крім того, якщо ФГ — платник ПДВ, а податкову накладну заблокують, то при поданні пояснень доведеться доводити реальність операцій. Серед іншого потрібно буде  надати документи про наявність основних засобів, у т.ч. орендованих.

Тому з практичної точки зору — доцільно оформити право користування технікою, офісом чи іншими ресурсами, які ФГ використовує, але які належать засновнику. Це забезпечить прозорість і мінімізує ризики під час перевірок.

Це можна зробити кількома способами:

1. Внесення до складеного капіталу 

До складу майна ФГ (складеного капіталу) можуть входити: будівлі, споруди, облаштування, матеріальні цінності, цінні папери, продукція, вироблена господарством в результаті господарської діяльності, одержані доходи, інше майно, набуте на підставах, що не заборонені законом, право користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будівлями, спорудами, обладнанням, а також інші майнові права (в тому числі на інтелектуальну власність), грошові кошти, які передаються членами фермерського господарства до його складеного капіталу (ст. 19 Закону України від 19.06.2003 р. №973-IV «Про фермерське господарство»).

Отже, засновник може передати будь яке майно, що йому належить (у т.ч. ноутбук, нерухомість, земельну ділянку тощо) до складеного капіталу ФГ Для цього слід оформити рішення засновника (якщо він один) про внесення майна та акт приймання-передачі. Якщо засновників (членів ФГ) кілька – оформляється протокол загальних зборів засновників.

Техніка стає власністю ФГ. Жодних податків при передачі не виникає. ФГ має повне право купувати до неї будь-які комплектуючі.

Зокрема, до складу доходу платника ЄП 3 групи не включаються суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника ЄП статутного капіталу такого платника (пп. 8 п. 292.11 ПКУ). Для фермерських господарств складений капітал фактично виконує ту саму роль, що й статутний капітал для інших підприємств.

Зверніть увагу! Якщо до складеного капіталу передається нерухомість чи земельна ділянка, щодо них слід подати заяву за формою №20-ОПП. При переданні дрібної техніки застосовується принцип укрупнення інформації (тобто 20-ОПП подається лише щодо офісу чи іншого приміщення, де ця техніка розміщена).

2. Договір оренди

ФГ орендує ноутбук, частину приміщення під офіс та місце для зберігання трактора у засновника як у звичайної фізичної особи.

В цьому випадку ФГ стає податковим агентом щодо доходу, який виплачуватиметься голові ФГ у вигляді орендної плати за користування основними засобами. З суми орендної плати необхідно утримувати 18% ПДФО (пп. 164.2.5 ПКУ) та 5% ВЗ. ЄСВ на суму орендної плати не нараховується.

Форма №20-ОПП при отриманні ОЗ в оренду подається в такому самому порядку, як і при отриманні у власність при внесенні їх до складеного капіталу (див. вище). 

3. Договір позички (безоплатне користування)

За договором позички одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає або зобов'язується передати другій стороні (користувачеві) річ для користування протягом встановленого строку (ст. 827 ЦКУ).

Сама операція передачі техніки (або іншого майна) за договором позички не вважається отриманням безоплатних товарів. Проте, подальше користування цим майном протягом строку дії договору, якщо в ньому прямо зазначено, що користування є безоплатним, може кваліфікуватися як операція з безоплатного отримання послуг.

І дійсно, податківці (див. лист ДПСУ від 04.02.2022 №306/ІПК/99-00-21-03-02-06) вважають, що у разі отримання юридичною особою — платником ЄП майна в безоплатне користування за договором позички, така юридична особа повинна визнати дохід за ЄП, розрахований за звичайними цінами на отримані протягом звітного періоду послуги.

Під звичайними цінами в цьому випадку слід розуміти ринкову вартість оренди подібного майна. Тобто оподатковуваним доходом буде сума, яку платник ЄП визнав у бухгалтерському обліку як дохід.

Інша ситуація виникає, коли юридична особа — платник ЄП отримує майно в позичку від свого засновника. У такому випадку, згідно з правилами бухгалтерського обліку, дохід не формується, а отримане майно визнається як додатковий внесок до статутного капіталу (для ФГ- складеного капіталу). 

Отже, дохід у юридичної особи — платника ЄП не виникає. Таку позицію підтверджують і податківці (див. листи ДПСУ від 11.01.2024 №179/ІПК/99-00-04-03-03, від 30.07.2021 №2930/ІПК/99-00-18-04-03-06, лист ГУ ДПС в Одеській області від 25.11.2021 №4491/ІПК/15-32-18-04-05 тощо).

Щодо ОЗ, отриманих у позичку заява за формою №20-ОПП подається в загальному порядку.

Висновки:

Саме по собі використання майна засновника без укладеного письмового договору не формує дохід у ФГ — платника ЄП 3 групи, адже за п. 292.1 та п. 292.3 ПКУ дохід від безоплатно отриманих товарів/послуг виникає лише за умови документального оформлення такого надання. Водночас відсутність оформлення створює облікові та податкові ризики, тому право користування майном бажано легалізувати.

Найбільш безпечний варіант — передати техніку до складеного капіталу ФГ. У такому разі дохід не виникає, майно стає власністю господарства, і ФГ може без обмежень купувати запчастини, комплектуючі та нести витрати на його утримання.

Якщо оформити договір оренди з засновником як фізособою, ФГ стає податковим агентом і повинно утримувати з орендної плати 18% ПДФО та 5% ВЗ (ЄСВ не нараховується). Такий варіант легалізує використання майна, але створює податкове навантаження.

Договір позички (безоплатного користування) можливий, однак у загальному випадку податківці можуть вимагати визнання доходу за звичайними цінами. Виняток — позичка від засновника, коли дохід не формується. Незалежно від обраного способу слід подати заяву за формою №20-ОПП щодо об’єктів, через які здійснюється діяльність, щоб мінімізувати податкові ризики.