Оподаткування ПДВ у комісіонера ТОВ на ІІІ групі ЄП

• ПДВ: Оподатковується вся сума продажу товару (транзитні кошти) + сума комісійної винагороди;
• Єдиний податок (3%): Оподатковується тільки сума комісійної винагороди.

Обґрунтування

1. ПДВ

Для цілей ПДВ передача товарів у межах договорів комісії прирівнюється до їх постачання (пп. «е» пп. 14.1.191 ПКУ). Це означає, що операція "дробиться" на дві складові, кожна з яких є об'єктом оподаткування.

а) Продаж товару покупцю

Згідно з пп. 189.4 ПКУ, базою оподаткування є вартість постачання цих товарів (договірна вартість).

Ваші дії: На дату першої події (отримання коштів від покупця або відвантаження товару) комісіонер повинен нарахувати податкові зобов'язання з ПДВ на повну вартість товару та зареєструвати податкову накладну на покупця.

Важливо: Право на податковий кредит у комісіонера виникає лише за умови, якщо комітент є платником ПДВ і зареєстрував відповідну вхідну податкову накладну. Якщо комітент — неплатник ПДВ, комісіонер все одно нараховує ПДВ на продаж (20% від повної вартості), але не має права на податковий кредит.

б) Комісійна винагорода

Послуга з продажу товару, яку комісіонер надає комітенту, є окремим об'єктом оподаткування (пп. «б» пп. 185.1 ПКУ).

Ваші дії: На дату підписання акта наданих послуг (звіту комісіонера) або отримання винагороди (в тому числі шляхом утримання з транзитних коштів) комісіонер нараховує ПЗ з ПДВ на суму своєї винагороди та складає податкову накладну на комітента.

2. Єдиний податок (ІІІ група, 3%)

Для платників єдиного податку діють спеціальні правила визначення доходу за посередницькими договорами.

Згідно з пп. 292.4 ПКУ, доходом платника єдиного податку, що надає послуги за договорами комісії, є сума отриманої винагороди повіреного (агента).

• Транзитні кошти, отримані від реалізації товару, які підлягають перерахуванню комітенту, не включаються до доходу комісіонера-єдинника;
• Оскільки ви є платником ПДВ, доходом визнається сума винагороди без урахування ПДВ.

Приклад:

Ви продали товар комітента за 12 000 грн (у т.ч. ПДВ 2 000 грн). Ваша винагорода — 1 200 грн (у т.ч. ПДВ 200 грн).

1. У декларації з ПДВ: Ви відображаєте зобов'язання на суму 2 000 грн (за товар) та 200 грн (за послугу). Всього ПЗ: 2 200 грн;

2. У декларації платника ЄП: Ви включаєте в дохід лише 1 000 грн (винагорода без ПДВ). Податок 3% складе 30 грн.