Пояснення та виправлення розбіжностей у звітності ТОВ на єдиному податку

Розбіжності між сумою доходу, задекларованою у Декларації платника єдиного податку (ЄП), та сумою доходу від реалізації у Звіті про фінансові результати (Форма 2) є поширеним і очікуваним явищем. Воно зумовлене різними правилами визнання доходу для цілей оподаткування єдиним податком та для цілей бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

Причина розбіжностей: Різні методи визнання доходу

Для декларації платника ЄП

Дохід визначається за касовим методом, тобто на дату отримання коштів у грошовій формі (готівковій або безготівковій) або вартості безоплатно отриманих товарів/послуг. Це прямо передбачено пп. 292.1 та пп. 292.6 ПКУ.

Для Звіту про фінансові результати (Форма 2)

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) визнається за методом нарахування відповідно до НП(С)БО 15 або МСФЗ 15. Це означає, що дохід визнається в момент передачі ризиків та вигод, пов'язаних з правом власності на продукцію (товари), або в момент надання послуг/виконання робіт, незалежно від дати отримання оплати.

Таким чином, дохід у Формі 2 (8 140 700 грн) відображає вартість реалізованих товарів/послуг за звітний рік за принципом нарахування, тоді як дохід у Декларації ЄП (8 186 779 грн) відображає фактично отримані кошти за цей же період. Різниця (за вашими даними 67 000 грн, або 46 079 грн виходячи з наданих цифр доходу) може виникати, наприклад, через:

• Отримання у звітному році оплати за товари/послуги, реалізовані (відображені у Формі 2) у попередньому році.
• Реалізацію товарів/послуг у звітному році (відображені у Формі 2), оплата за які надійде вже у наступному році.
• Отримання інших доходів, що включаються до бази ЄП (пп. 292.1, 292.3 ПКУ), але не є доходом від реалізації у фінзвітності (наприклад, списана кредиторська заборгованість, безоплатно отримані товари/послуги тощо – хоча це менш ймовірно у вашому випадку).

Як пояснити розбіжність податковій службі?

Підготуйте письмовий лист-пояснення у відповідь на запит податкової.

У листі чітко вкажіть, що розбіжність викликана різними методами визнання доходу, встановленими законодавством для цілей оподаткування єдиним податком (касовий метод згідно з пп. 292.1 ПКУ) та для складання фінансової звітності (метод нарахування згідно з НП(С)БО 15).

Зазначте, що показник доходу в Декларації платника ЄП (8 186 779 грн) сформований відповідно до вимог ст. 292 ПКУ на підставі фактичних надходжень коштів на розрахунковий рахунок та/або в касу підприємства протягом звітного року.

Вкажіть, що показник "Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" у рядку Форми 2 (8 140 700 грн) сформований відповідно до вимог НП(С)БО 15 за методом нарахування.

Наведіть конкретні посилання на пп. 292.1 ПКУ та НП(С)БО 15.

Можна (але не обов'язково, якщо це складно) спробувати надати розшифровку розбіжності, показавши рух дебіторської заборгованості та інші фактори, що вплинули на різницю. Однак, основного пояснення про різні методи обліку зазвичай достатньо.

Важливо підтвердити, що ви вели облік доходів для цілей ЄП відповідно до вимог ПКУ.

Щодо уточнюючої декларації та штрафних санкцій

Необхідність подання уточнюючої декларації

Уточнюючу декларацію потрібно подавати лише в тому випадку, якщо ви самостійно виявили помилку саме в розрахунку доходу для цілей єдиного податку. Тобто, якщо сума 8 186 779 грн неправильно відображає ваші фактичні грошові надходження, що підлягають оподаткуванню ЄП за рік (наприклад, ви забули включити якісь надходження). Сама по собі розбіжність із Формою 2 не є підставою для подання уточнюючої декларації, якщо касовий дохід пораховано вірно.

Штрафні санкції

Якщо ви все ж виявили заниження доходу в декларації ЄП і подаєте уточнюючу декларацію, за загальним правилом:

• Нараховується штраф у розмірі 3% від суми недоплати, якщо ви сплачуєте суму недоплати та штраф до подання уточнюючої декларації (пп. "а" пп. 50.1 ПКУ).
• Нараховується штраф у розмірі 5% від суми недоплати, якщо ви відображаєте недоплату у складі звітної декларації за наступний період (пп. "б" пп. 50.1 ПКУ).
• Також може нараховуватися пеня відповідно до ст. 129 ПКУ.

Але при самостійному виправленні помилок під час воєнного стану зазначені штрафи не застосовуються (див. пп. 69.1 підр. 10 розд. ХХ ПКУ).

Ризик перевищення ліміту ("переліміту")

Якщо сума доходу після уточнення перевищить встановлений ліміт для 3 групи ЄП (у 2024 році це 1167 мін. зарплат, встановлених на 01.01.2024, тобто 1167 * 7100 грн = 8 285 700 грн), то наслідки будуть такі:

• До суми перевищення застосовується ставка ЄП у подвійному розмірі (тобто 10% для вашої ставки 5%) (пп. 293.5 ПКУ).
• Ви зобов'язані перейти на загальну систему оподаткування з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося таке перевищення (пп. 3 пп. 298.2.3 ПКУ).

Рекомендації:

• Перевірте правильність розрахунку доходу для ЄП: Ще раз ретельно перевірте всі ваші банківські виписки та касові документи за рік, щоб переконатися, що сума 8 186 779 грн є коректною сумою доходу за касовим методом;
• Підготуйтелист-пояснення: Якщо дохід для ЄП розраховано вірно, підготуйте аргументований лист-пояснення для податкової, як описано вище. Це найімовірніший і правильний шлях вирішення ситуації без перевірок;
• Подайте уточнюючу декларацію (якщо необхідно): Якщо ви виявили помилку в розрахунку доходу для ЄП, подайте уточнюючу декларацію, розрахуйте та сплатіть недоплату (штраф і пеня не справляється, якщо самостійно виправляється помилка, допущена під час воєнного стану). Оцініть ризик перевищення ліміту доходу.