Як виправити заниження єдиного податку ІІІ групи у платника – юрособи?

Якщо юридична особа – платник єдиного податку III групи здійснює виправлення самостійно виявлених помилок шляхом подання уточнюючого розрахунку, така юридична особа має надати декларацію платника єдиного податку III групи (юридичні особи), з відповідною позначкою «Уточнююча». Уточнюючі податкові декларації подаються окремо за кожний податковий (звітний) період, що уточнюється.

У рядку 2 розд. І відмітка не ставиться.

У рядку 3 розд. І податковий (звітний) період, за який уточнюється декларація – ставиться відмітка в одній із клітинок: І квартал, півріччя (ІІ квартал*), три квартали (ІІІ квартал*) або рік (ІV квартал*) та проставляється рік. В даному випадку тут слід проставити звітний період – рік 2019 року.

В розділах ІІ «Дохід, що підлягає оподаткуванню» та ІІІ «Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку» уточнюючої податкової декларації зазначаються правильні показники з урахуванням уточнень наростаючим підсумком.

У рядках 11 – 17 розділу ІV «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» уточнюючої податкової декларації зазначається сума уточнень податкових зобов’язань, яка розраховується шляхом порівняння показників уточнюючої податкової декларації та податкової декларації, яка уточнюється, а також сума нарахованого штрафу та пені, в тому числі:

• рядок 11 – сума податку за даними раніше поданої декларації, що уточнюється;
• рядок 12 – уточнена сума податкових зобов’язань за податковий (звітний) період (за календарний квартал), у якому виявлена помилка;
• рядок 13 – сума податку (недоплата), яка збільшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (рядок 12 – рядок 11 декларації);
• рядок 14 – сума податку, яка зменшує податкове зобов’язання у зв’язку з виправленням помилки (зазначається тільки позитивне значення: рядок 11 – рядок 12 декларації);
• рядок 15 – сума штрафу в розмірі 3% суми недоплати (рядок 13 х 3%);
• рядок 16 – в уточнюючій декларації не заповнюється. Він заповнюється тоді, коли виправлення здійснюється у поточній декларації за звітний період, у якому виявлено помилку;
• рядку 17 – сума самостійно нарахованої пені, відповідно до пп. 129.1.3, п. 129.4 ПКУ.

Якщо рядок 13 не заповнений (тобто недоплати немає), то штрафи і пеня не нараховуються.

Наприклад, у помилковій декларації за 4 квартал 2019 року було зазначено суму доходу 4000000,00 грн та суму єдиного податку за ставкою 3% - 120000, 00 грн з початку 2019 року. Помилку допущено при визначенні доходу за 4 квартал 2019 р. Потрібно було задекларувати суму доходу 4057753,30 грн та відповідну суму ЄП – 121732.60 грн. За 9 месяців 2019 було нараховано та сплачено 84000 грн єдиного податку, відповідно, помилкова сума ЄП за 4 квартал 2019 р., що була відображена  у рядку 10 декларації, що уточнюється, становить 120000,00 – 84000,00 = 36000,00 грн.

Виправлення цієї помилки показане у фрагменті декларації з ЄП юридичної особи – див. нижче.

Відповідно до пп. 129.1.3 ПКУ при нарахуванні суми податкового зобов’язання, визначеного платником податків, у тому числі у разі внесення змін до податкової звітності внаслідок самостійного виявлення платником податків помилок відповідно до ст. 50 ПКУ, - пеня починає нараховуватися після спливу 90 к.д., наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання.

Строк сплати ЄП за 4 квартал 2019 року сплив 19 лютого 2020 р., 90 к.д. після цієї дати спливають 19 травня 2020 р. Отже, якщо платник ЄП сплатить суму заниження ЄП та подасть уточнюючу декларацію до 19 травня 2020 р., пеня не нараховується.

Якщо доплата буде здійснена після 19 травня 2020 р., то пеня нараховується за кожний календарний день прострочення у сплаті податку, починаючи з 91 к.д., що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, із розрахунку 100 % річних облікової ставки Нацбанку, діючої на кожний такий день (пп. 129.4 ПКУ).

Фрагмент податкової декларації єдиного податку третьої групи (юридичні особи) - уточнюючої.

ІІ. Дохід, що підлягає оподаткуванню 

ІІІ. Розрахунок податкових зобов’язань з єдиного податку 

ІV. Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок