Сума коштів, отримана в результаті задоволення претензії, не включається до доходу

Згідно з ч. 2 ст. 222 ГКУ, у разі необхідності відшкодування збитків або застосування інших санкцій суб'єкт господарювання чи інша юридична особа — учасник господарських відносин, чиї права або законні інтереси порушено, з метою безпосереднього врегулювання спору з порушником цих прав або інтересів має право звернутися до нього з письмовою претензією, якщо інше не встановлено законом. Надалі обґрунтовані вимоги заявника одержувач претензії зобов'язаний задовольнити.

Статтею 292 ПКУ визначено перелік коштів, які є складовими доходу платника ЄП першої — третьої груп. Відповідно, доходом платника єдиного податку є:

1) для фізичної особи — підприємця — дохід, отриманий протягом податкового періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ. При цьому до доходу не включаються отримані пасивні доходи, зокрема страхові виплати і відшкодування;

2) для юридичної особи — будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій) а також матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ПКУ.

Суми, які не включаються до складу доходу, визначені п. 292.11 ПКУ, і серед цього переліку кошти, отримані в результаті задоволення претензії, відсутні.

Проте п. 292.15 ПКУ зазначає, що при визначенні обсягу доходу, що дає право суб'єкту господарювання зареєструватися платником ЄП або перебувати на спрощеній системі оподаткування в наступному податковому періоді, не включається дохід, отриманий як компенсація (відшкодування) за рішенням суду за будь-які попередні (звітні) періоди. Зауважте, цей пункт не звільняє від оподаткування отриманих сум єдиним податком, а тільки застосовується для визначення права перебувати на спрощеній системі!

Хоча, наприклад, ДПСУ у листі від 07.09.2012 р. №1553/0/61-12/15-2216є, №2728/0/71-12/15-2217 є зауважує (на наш погляд, помилково), що якщо юридична особа — платник ЄП отримує суму коштів у результаті задоволення претензії у порядку, встановленому законом, як компенсація прямих витрат або збитків, понесених в результаті порушення прав та інтересів, то вона не включає зазначену суму до складу доходу платника ЄП. На наш погляд, п. 292.15 ПКУ (і це чітко в ньому зазначено) застосовується не з метою оподаткування єдиним податком певних доходів, а з метою визначення права перебування на спрощеній системі оподаткування.

Простіша ситуація у цьому питанні для платників ЄП четвертої групи. Відповідно до п. 292-1.1 ПКУ, у цієї категорії «спрощенців» об'єктом оподаткування є площа сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільськогосподарського товаровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди. А отже, обсяг отриманого доходу не впливає на суму податку, який ними сплачується (за умови збереження права перебування у цій групі платників ЄП, зокрема щодо частки доходу від сільськогосподарського товаровиробництва).