Обучение сотрудника: нюансы налогообложения

Вопрос: Предприятию для оказания услуг по проектированию нужно обучить сотрудника с получением сертификата инженера-проектировщика. Обучение оплачено предприятием и проходит в центре повышения квалификации кадров, но есть дополнительные расходы, которые оплатил сам сотрудник (за проведение экзамена, за выдачу сертификата, получение печати и пр.). Может ли предприятие компенсировать стоимость дополнительных расходов? Включается ли сумма компенсированных расходов в совокупный доход работника и облагается ли НДФЛ? После получения сертификата с сотрудником будет заключен договор, в котором он обязуется отработать на предприятии не менее срока действия сертификата

Ответ: 

Закон №4312 определяет  возможность формального и неформального обучения:

• неформальным обучением считается приобретение лицом профессиональных знаний, умений и навыков, которое не регламентировано местом приобретения, сроком и формой обучения;
• формальное обучение – это приобретение работниками профессиональных знаний, умений и навыков в учебном заведении или непосредственно у работодателя в соответствии с требованиями государственных стандартов образования, по результатам которого выдается документ об образовании установленного образца.

Дополнительные услуги, связанные с обучением (за проведение экзамена, за выдачу сертификата) нельзя назвать услугами обучения с точки зрения Закона №4312. В то же время НКУ не содержит определенных условий относительно номенклатуры услуг обучения, а выдвигает условие к получателю услуг за обучение. Оплата услуг за обучение не включается в состав налогооблагаемого дохода такого физического лица, если выполняются условия пп. 165.1.21 НКУ:

• средства перечисляются  работодателем в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений;
• с таким физическим лицом заключен письменный договор (контракт) о взятых обязательствах по отработке у такого работодателя после окончания обучения и получения специальности (квалификации) не менее трех лет;
• оплата не превышает в 2016 году – 1930 грн за каждый месяц обучения (размер, который определяется согласно п. 169.4.1 НКУ)

Таким образом, именно вышеуказанные условия, будут рассматриваться для определения налогооблагаемого дохода физического лица. Обратите внимание, для применения указанной льготы, средства должны перечисляться непосредственно учебному заведению. Таким образом, если работодатель компенсирует затраты (даже непосредственно на обучение) путем выплаты работнику, условие не соблюдается и сумма таких затрат становится налогооблагаемым доходом.

Такой доход квалифицируется как дополнительное благо, и облагается НДФЛ по ставке 18%  (пп. «е» пп. 164.2.17 НКУ). В случае если доход предоставляется в неденежной форме (оплата учебному заведению), то необходимо применить повышающий коэффициент, согласно п. 164.5 НКУ, для определения базы для начисления НДФЛ. Кроме того, такой доход (без увеличения на «натуральный» коэффициент) облагается военным сбором по ставке 1,5% (пп. 1.2 п. 16 прим. 1 подраздела 10 разд. XX НКУ).