Добровільне зменшення статутного капіталу ТОВ: застосування норм Закону про ТОВ (аудіоверсія)

Добровільне зменшення статутного капіталу

Діяльність товариств з обмеженою відповідальністю, в тому числі порядок зменшення статутного капіталу, регламентується Законом України «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю».

Розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України. Розмір частки учасника товариства у статутному капіталі може додатково визначатися у відсотках. Розмір частки учасника у відсотках повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та статутного капіталу товариства (ст. 12 Закону №2275-VIII).

Товариство має право зменшити свій статутний капітал. При цьому в разі зменшення номінальної вартості часток усіх учасників співвідношення номінальної вартості їхніх часток повинно зберігатися незмінним (ч. 1, 2 ст. 19 Закону №2275-VIII).

Із зазначеного вбачається, що товариство має право добровільно прийняти рішення про зменшення статутного капіталу. Своєю чергою чинним законодавством передбачено чіткий алгоритм дій при реалізації такого рішення.

Порядок дій

1.  Прийняття рішення

Зменшення статутного капіталу належить до виключної компетенції загальних зборів учасників (п. 3 ч. 2 ст. 30 Закону №2275-VIII). Товариство повинно скликати та провести загальні збори в порядку, передбаченому цим Законом та статутом ТОВ. За загальним правилом таке рішення приймається трьома чвертями голосів усіх учасників товариства, які мають право голосу з відповідних питань, якщо інша кількість голосів не встановлена статутом (ч. 2, 5 ст. 34 Закону №2275-VIII).

2.  Оформлення протоколу

Рішення оформлюється протоколом, який підписується головою загальних зборів або іншою уповноваженою зборами особою, якщо інше не визначено статутом (ч. 4 ст. 33 Закону №2275-VIII). Оскільки зменшення статутного капіталу суттєво впливає на діяльність компанії, доцільно, щоб протокол підписали всі учасники, які взяли участь у зборах, задля мінімізації ризиків корпоративних спорів. Справжність підписів на протоколі (або рішенні) для реєстраційних дій засвідчується нотаріально.

3. Повідомлення кредиторів

Виконавчий орган товариства протягом 10 днів з дня прийняття рішення зобов'язаний письмово повідомити кожного кредитора, вимоги якого до товариства не забезпечені заставою, гарантією чи порукою (ч. 3 ст. 19 Закону №2275-VIII). Кредитори протягом 30 днів після отримання повідомлення мають право звернутися до товариства з письмовою вимогою про вчинення протягом 30 днів одного з таких заходів:

• надання забезпечення виконання зобов’язань;
• дострокове припинення або виконання зобов’язань;
• укладення іншого договору з кредитором.

 Якщо кредитор не звернувся у встановлений строк, вважається, що він не вимагає вчинення додаткових дій (ч. 4, 5 ст. 19 Закону №2275-VIII).

4. Державна реєстрація змін

Після врегулювання відносин із кредиторами (або після спливу 30 днів для пред'явлення ними вимог) товариство подає документи державному реєстратору для внесення змін до Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (ЄДР) відповідно до Закону України №755-IV.

5. Розрахунки з учасниками

Внесення змін до ЄДР є юридичним фактом, з моменту якого капітал офіційно вважається зменшеним. Саме після цього товариство здійснює фактичну виплату коштів учасникам у строки, визначені рішенням загальних зборів.

Аспекти, на які потрібно звернути увагу:

Доцільність: зменшення одразу до 100 тис. грн чи поетапно на 5,5 млн грн?

Закон №2275-VIII не обмежує мінімальний розмір статутного капіталу (якщо інше не встановлено спеціальним законодавством для окремих ліцензованих видів діяльності) та не встановлює обов'язкових строків повернення коштів учасникам. Строк виплати встановлюється виключно в рішенні зборів.

Проте з практичного та бухгалтерського погляду значно доцільніше зменшити статутний капітал у два етапи — спочатку саме на 5,5 млн грн (до 15,7 млн грн), а решту зменшувати в міру накопичення коштів.

Причини такої доцільності

1. Зобов'язання перед учасниками та податкові ризики

Якщо зменшити статутний капітал одразу на 21,1 млн грн, у бухгалтерському обліку визнається повна сума кредиторської заборгованості перед учасниками: Дт 401 «Статутний капітал» — Кт 672 «Розрахунки за іншими виплатами» на 21 100 000 грн. Виплата 5,5 млн грн відображається проведенням Дт 672 — Кт 311, а різниця в розмірі 15,6 млн грн залишатиметься боргом товариства. Якщо товариство не зможе вчасно повернути цю суму і спливе строк позовної давності, така заборгованість буде визнана безнадійною та списана до складу доходів (Дт 672 — Кт 717), що збільшить фінансовий результат до оподаткування та призведе до нарахування податку на прибуток на загальних підставах.

2. Реакція кредиторів

Радикальне одномоментне зменшення капіталу з 21,2 млн грн до 100 тис. грн неминуче приверне підвищену увагу контрагентів. Незабезпечені кредитори можуть скористатися правом вимагати дострокового погашення всіх зобов'язань, що створить критичний дефіцит ліквідності для підприємства. При зменшенні на 5,5 млн грн капітал залишається значним (15,7 млн грн), що мінімізує занепокоєння кредиторів.

Якщо ж учасники все ж оберуть варіант одномоментного зменшення до 100 000 грн, у протоколі обов'язково потрібно чітко зафіксувати строк або графік погашення залишку боргу (15,6 млн грн) та контролювати строки позовної давності.

Бухгалтерський облік та оподаткування

Зменшення капіталу та виплата коштів у межах раніше внесених вкладів не створюють оподатковуваного доходу для товариства. Для учасників — фізичних осіб повернення коштів підлягає оподаткуванню лише в разі виникнення позитивного інвестиційного прибутку відповідно до п. 170.2 ПКУ (під час річного декларування фізичною особою, якщо виплата не перевищує документально підтверджених витрат на придбання частки). Детальніше податкові нюанси розглядалися в попередній консультації редакції.

Висновки

• Порядок добровільного зменшення статутного капіталу регламентується ст. 19 Закону №2275-VIII; закон не обмежує розмір зменшення, але вимагає збереження пропорцій часток учасників і письмового повідомлення незабезпечених кредиторів;
• Виходячи з фінансового стану підприємства, доцільніше провести зменшення статутного капіталу поетапно: спочатку на 5,5 млн грн із повною виплатою цієї суми. Це убезпечить товариство від вимог кредиторів щодо дострокового закриття зобов'язань і нівелює ризик виникнення довгострокової кредиторської заборгованості перед учасниками та її можливого оподаткування при спливі позовної давності;
• У разі прийняття рішення про повне зменшення до 100 тис. грн у протоколі загальних зборів необхідно зафіксувати реалістичні строки виплати залишку заборгованості (15,6 млн грн), а фактичні виплати здійснювати виключно після державної реєстрації змін до відомостей про юридичну особу в ЄДР.