Періоди строків давності, за які можуть проводити податкові перевірки під час воєнного стану (аудіоверсія)

Так, такі дії податкових органів законні, оскільки період, який наразі може підпадати під перевірку, дійсно є значно більшим за встановлені загальні 3 роки. Це пов’язано з тим, що перебіг строків давності тривалий час зупинявся, спочатку через коронавірусний карантин, а згодом - через введення воєнного стану. Проте право контролюючого органу на перевірку періодів понад 3 роки не є безмежним: воно розраховується з урахуванням кількості днів, на які відлік зупинявся.

Правила обчислення строків

За загальним правилом, відповідно до пп. 102.1 ПКУ контролюючий орган має право самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов’язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов’язання (у тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

Проте, згідно з п. 52-2 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ на період з 18 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ, зупинявся перебіг строків давності, передбачених ст. 102 ПКУ. Дію цієї норми було зупинено на період дії воєнного стану згідно із Законом від 15.03.2022 №2120-IX «Про внесення змін до ПКУ та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану».

Водночас пп. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ встановлено, що тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ. А, відповідно до пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ тимчасово, до 1 серпня 2023 року, для платників податків та контролюючих органів зупинявся перебіг строків, визначених податковим законодавством та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, крім випадків, передбачених пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ «Перехідні положення» ПКУ.

Таким чином, перебіг строків давності сукупно зупинявся з 18 березня 2020 року до 01 серпня 2023 року, що становить 1231 день, або (3 роки, 4 місяці та 14 днів).

Тобто до періоду, за який контролюючий орган наразі має право донарахувати зобов'язання, до стандартного строку додається строк, на який перебіг строків давності зупинявся. Саме тому контролюючі органи на сьогоднішній день мають підстави перевіряти податкові періоди, з моменту закінчення яких календарно минуло вже понад 6 років.

Проте право контролюючого органу на перевірку таких періодів не є безмежним і може відрізнятись залежно від виду податку. Оскільки початкова точка відліку строку давності напряму залежить від граничного строку подання конкретної податкової декларації (або граничного строку сплати зобов'язань). Таким чином, календарні межі перевірок для щомісячної звітності з ПДВ, поквартальних декларацій з податку на прибуток чи щорічної звітності будуть різними.

Для визначення періодів перевірки умовно можна застосовувати такий розрахунок:

1. Визначається кількість днів строку давності, яка пройшла від граничної дати подання декларації (або сплати) за відповідний звітний період до моменту зупинки строків (до 17.03.2020 включно);
2. Отримана кількість днів віднімається від загального строку у 1095 днів для визначення індивідуального залишку строку;
3. Невикористаний залишок днів додається до дати поновлення перебігу строків — 01.08.2023 року. Отримана дата буде граничним строком для визначення грошових зобов'язань контролюючим органом.

Приклад 1. Декларація з ПДВ за грудень 2018 року - строки уже минули

Граничний строк подання декларації та початок відліку: 21.01.2019 (відлік з 22.01.2019). Пройшло до зупинки (до 17.03.2020): 420 днів. Залишок строку: 675 днів. Кінцевий дедлайн: до 01.08.2023 додається залишок 675 днів, що дорівнює 06 червня 2025 року.

Приклад 2. Річна декларація з прибутку за 2019 рік (строки тривають)

Граничний строк подання декларації та початок відліку: 02.03.2020 (відлік з 03.03.2020). Пройшло до зупинки (до 17.03.2020): 15 днів. Залишок строку: 1080 днів. Кінцевий дедлайн: до 01.08.2023 додається залишок 1080 днів, що дорівнює 16 липня 2026 року.

Можливі ризики

Контролюючі органи під час перевірок часто не проводять детальний покроковий розрахунок днів зупинення і донараховують зобов'язання за періодами, строки по яким фактично вже минули, навіть з урахуваннями зупинень. Через це виникає необхідність ретельно звіряти граничні дати подання та сплати по кожній окремій декларації, оскільки через різну періодичність звітування дедлайни можуть не збігатись. Ігнорування помилок податківців у розрахунках строків призведе до безспірного стягнення неправомірних штрафів, скасування яких вимагатиме тривалого адміністративного або судового оскарження.

Окрім цього, підприємство має бути готовим до необхідності підняти та надати для перевірки первинні документи за останні 5–6 років.

Висновки

• Проведення перевірок та визначення зобов'язань за періоди, що перевищують 3 роки, наразі є правомірним через зупинення строків давності на 1231 день (з 18.03.2020 по 01.08.2023 року);
• Законність дій контролюючого органу обмежена індивідуальним розрахунком строку давності, який необхідно уважно звіряти окремо по кожній декларації.