Аліменти на дитину з ФОПа

Відразу зазначимо, що ФОП не може бути найманим працівником у самого себе. Про це ми писали тут.

Згідно з пп. 16 п. 1 Переліку №146, утримання аліментів з працівників провадиться з усіх видів заробітку і додаткової винагороди як за основною роботою, так і за роботою за сумісництвом, в тому числі з доходів від підприємницької діяльності.

Тож, як здійснюється сплата аліментів підприємцем розглянемо далі.

ФОП на спрощеній системі оподаткування

Відповідно до ч. 2 ст. 195 СКУ, заборгованість за аліментами платника аліментів, який не працював на час виникнення заборгованості або є фізичною особою - підприємцем і перебуває на спрощеній системі оподаткування, або є громадянином України, який одержує заробіток (дохід) у державі, з якою Україна не має договору про правову допомогу, визначається виходячи із середньої заробітної плати працівника для даної місцевості.

При цьому мінімальний гарантований розмір аліментів на одну дитину не може бути меншим, ніж 50% прожиткового мінімуму для дитини відповідного віку. Водночас, згідно з ч. 2 ст. 182 СКУ розмір аліментів має бути необхідним та достатнім для забезпечення гармонійного розвитку дитини.

Згідно з нормами ПКУ ФОП, який перебуває на спрощеній системі оподаткування, веде спрощений облік доходів і витрат і для таких осіб не передбачено визначення чистого доходу. Тобто, при подачі декларації особами, що обрали спрощену систему оподаткування розділ «витрати» залишається незаповненим, а всі кошти, котрі надійшли на їх рахунки, вважаються виручкою.

Приклад. У серпні 2022 р. на рахунок ФОП надійшло 15 000 грн. З них сплачено податок – 5% (3 група, без ПДВ), що становить 750 грн. При цьому інші витрати ФОПа до уваги не беруться. Решта – 14250 грн. вважаються доходом, з якого утримуються аліменти. Припустимо, за рішенням суду потрібно сплатити аліменти у розмірі 1/3 від доходу. Отже, розмір аліментів становитиме 4750 грн. (14250,00 х 1 : 3). 

У випадку, якщо підприємницька діяльність ФОПа перестала приносити достатній дохід, то варто розглянути зміну способу утримання аліментів на інші варіанти: 

• встановити аліменти в твердій сумі (при цьому буде накопичуватися заборгованість за сплатою аліментів);
• розраховувати аліменти виходячи з розміру середньої заробітної плати по Україні (якщо встановлено у відсотках від доходу);
• подати позовну заяву до суду про зміну способу сплати аліментів (при значному зниженні доходу). 

ФОП на загальній системі оподаткування

Пунктом 13 Переліку №146 передбачено, що утримання аліментів проводиться з суми заробітку (доходу), належить особі, яка сплачує аліменти, після утримання з цього заробітку (доходу) податків.

Тобто для даної групи платників чітко визначено, що базою оподаткування є чистий оподатковуваний дохід.

Відповідно до ст. 177 ПКУ чистий оподатковуваний дохід - різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Таким чином, якщо ФОП знаходиться на загальній системі оподаткування, то аліменти він виплачує зі свого чистого доходу. При цьому чистий дохід розраховується як різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, а також сумою сплаченого ПДФО.

Тобто ФОП на загальній системі оподаткування подає декларацію за звітний період, в якій зазначається, скільки коштів отримано ним за даний період, скільки витрачено на здійснювану ним діяльність. Від загальної суми доходу (виручки) віднімаються понесені ним витрати і лише після цього, на різницю, що залишилась, обчислюється розмір податків. Це означає, що такий ФОП виплату аліментів на дитину здійснює безпосередньо з чистого заробітку.

ФОП – найманий працівник

Мін'юст у листі від 08.04.2022 р. №28911/ПІ-Л-1198/20.4.1 зазначив, що документами, на підставі яких здійснюється відрахування зі заробітної плати, можуть бути:

• наказ (розпорядження) роботодавця (у разі покриття заборгованості працівника підприємству, на якому він працює);
• будь-які виконавчі документи — наприклад, виконавчі листи, що видаються судами, ухвали та постанови судів у цивільних, господарських, адміністративних та кримінальних справах, виконавчі написи нотаріусів;
• письмове доручення працівника роботодавцю на перерахування частини свого заробітку на користь суб’єкта підприємницької діяльності, що продав працівникові товар у кредит.

У випадку з аліментами застосовуються два останні варіанти. Тобто або аліменти стягуються примусово (на підставі рішення суду та виконавчого листа, надісланого роботодавцю або наданого йому зацікавленою стороною – отримувачем аліментів), або працівник сам просить відрахувати аліменти у визначеному ним самостійно розмірі на користь певної особи.

В обох випадках у документах зазначається кому, в якому розмірі і за якими платіжними реквізитами (чи адресою) сплачуватимуться аліменти.

Таким чином, якщо у запитанні малося на увазі, що на підприємстві працює найманим працівником особа, яка є підприємцем, та має виконавчий лист на сплату аліментів, який для проведення утримань не було вчасно подано в бухгалтерію, то скоріш за все така особа була оформлена на роботу нещадовно, інакше б виконавчий лист прийшов би і на підприємство.

Тому, як зазначено вище, виконавчий лист на підприємство надає працівник (зацікавлена сторона), а якщо його не було подано, то підприємство і не могло про нього знати. Тому на виконавчому листі потрібно поставити дату надання його в бухгалтерію і з місяця отримання починати проводити утримання аліментів у розмірі, зазначеному в такому листі. Відповідно відповідальності за неутримання аліментів підприємство не нестиме та звітність корегувати не потрібно.

Проте у разі сплати аліментів за місцем роботи заборгованість за аліментами погашається за заявою працівника шляхом відрахувань із його заробітної плати за місцем їх одержання або стягується за рішенням суду. Проводити безпідставне утримання аліментів за минулий період бухгалтер не має права.

Відповідно до ст. 194 СКУ аліменти за минулий час можуть бути стягнуті за виконавчим листом, але не більш як за три роки, що передували пред’явленню виконавчого листа до виконання.

Для стягнення аліментів за минулий період зацікавленій стороні потрібно звернутися до суду з позовною заявою про стягнення аліментів на утримання дітей. У суді потрібно довести наявність підстав щодо стягнення аліментів за минулий період.

І тільки при отриманні нового виконавчого листа про стягнення заборгованості за аліментами бухгалтер зможе проводити їх утримання із зарплати працівника.